在建筑勞務(wù)行業(yè)中，往往存在建筑勞務(wù)公司與班組長簽訂專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包合同，班組長在工程勞務(wù)所在地稅務(wù)局代開發(fā)票給勞務(wù)公司，勞務(wù)公司是否能享受差額征收增值稅？建筑勞務(wù)公司與班組長簽訂專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包合同能享受差額征收增值稅嗎？ 一、建筑勞務(wù)公司扣除班組長分包款差額征收增值稅的稅法剖析 (一)發(fā)包方與分包方之間差額征收增值稅與抵扣增值稅的區(qū)別 發(fā)包方與分包方之間差額征收增值稅與抵扣增值稅的區(qū)別主要體現(xiàn)為：發(fā)包方與分包方抵扣增值稅制度是專門應(yīng)用于發(fā)包方選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的發(fā)包方與分包方之間的增值稅申報(bào)制度，而發(fā)包方與分包方之間差額征收增值稅制度是專門應(yīng)用于發(fā)包方選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的發(fā)包方與分包方之間的增值稅申報(bào)制度。發(fā)包方與分包方之間差額征收增值稅是指選擇簡易計(jì)稅方法的發(fā)包方，在發(fā)生分包的情況下，為了規(guī)避發(fā)包方重復(fù)繳納增值稅而選擇的一種增值稅征收方法。 (二)差額征收增值稅的稅法依據(jù) 《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)第三條 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第四條 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款： (1)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。 (2)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。 (3)小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。 (三)差額征收增值稅的稅法依據(jù)剖析 1、“跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)”的稅法界定 第一，“跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)”的主體是一般納稅和小規(guī)模納稅人的單位和個體工商戶。 國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第二條規(guī)定：本辦法所稱跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，是指單位和個體工商戶(以下簡稱納稅人)在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)。財(cái)稅〔2016〕36號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。基于此稅法規(guī)定，適用國家稅務(wù)總局公告2016年第17號的納稅人是單位和個體工商戶，不包括其他個人。 第二，“建筑服務(wù)”的稅法界定：工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。 根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文件附件1中的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)(工程服務(wù)、安裝服務(wù)、裝飾服務(wù)、修繕服務(wù))之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。 2、自然人或建筑行業(yè)的班組長是屬于小規(guī)模納稅人，按照小規(guī)模納稅人身份繳納增值稅。 根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅〔2018〕33號)第一條的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下�；诖艘�(guī)定，一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)是年應(yīng)征增值稅銷售額500萬以上(不含500萬元)。 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。財(cái)稅【2016】36號文件附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條條例第二款，第一條所稱個人是指個體工商戶和其他個人。 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率) 基于以上稅法規(guī)定，建筑行業(yè)中的自然人班組長是增值稅納稅義務(wù)人中的“其他個人”的身份，無論其在一年中發(fā)生的銷售建筑勞務(wù)服務(wù)的銷售額是否超過500萬元(不含增值稅金額)，都按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。 3、建筑行業(yè)中的自然人班組長不在工程勞務(wù)所在地稅務(wù)局預(yù)繳增值稅，但必須在工程勞務(wù)所在地稅務(wù)局繳納增值稅。 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條第(三)項(xiàng)，非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第二條第二款規(guī)定：“其他個人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適用本辦法”。基于此稅法規(guī)定，建筑行業(yè)中的自然人班組長不需要在工程勞務(wù)所在地稅務(wù)局預(yù)繳增值稅，但必須在工程勞務(wù)所在地稅務(wù)局繳納增值稅。 4、建筑行業(yè)中的自然人班組長如何在工程勞務(wù)所在地稅務(wù)局繳納增值稅。 《增值稅發(fā)票開具指南》第二章第二節(jié)第一“代開發(fā)票種類”規(guī)定：需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。 《增值稅發(fā)票開具指南》第二章第一節(jié)第二“開票方和開票內(nèi)容”規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。 《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號)規(guī)定，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。根據(jù)《關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號)的規(guī)定，小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠政策實(shí)施期限延長到2020年12月31日。同時，國家稅務(wù)總局增值稅申報(bào)系統(tǒng)的報(bào)稅設(shè)計(jì)更新軟件明確，小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠政策實(shí)施期限延長到2021年12月31日. 基于以上稅法政策規(guī)定，建筑行業(yè)中的班組長在工程勞務(wù)所在地稅務(wù)局繼續(xù)享受按照1%征收率代開發(fā)票繳納增值稅。 (三)分析結(jié)論 通過以上稅收政策剖析，可以得出以下結(jié)論： 第一，適合扣除分包款差額征收增值稅的主體是：選擇簡易計(jì)征增值稅的發(fā)包方(包括建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司) 跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)且發(fā)生分包行為。 第二，建筑行業(yè)的自然人班組長在工程勞務(wù)所在地稅務(wù)局申報(bào)繳納增值稅，但不預(yù)繳增值稅。 第三，建筑行業(yè)的自然人班組長在工程勞務(wù)所在地稅務(wù)局按照1%的稅收優(yōu)惠稅率(疫情期間)，3%的征收率(非疫情期間)代開增值稅普通發(fā)票給勞務(wù)公司(小規(guī)模納稅人或者一般納稅人選擇簡易計(jì)稅計(jì)征增值稅收普通發(fā)票，一般納稅人一般計(jì)稅收專用發(fā)票)，在工程勞務(wù)所在地稅務(wù)局繳納增值稅及其附加稅和按照不含增值稅金額的一點(diǎn)比例代征個人所得稅(各省稅務(wù)局規(guī)定的比例不一樣，例如廣西、江西、海南、內(nèi)蒙是1.3%。云南是1%)。 第四，作為增值稅納稅人(無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人)的建筑勞務(wù)公司(選擇簡易計(jì)稅計(jì)征增值稅)，跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，只要與自然人班組長(稅法上稱為“其他個人”)發(fā)生專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包合同，依據(jù)《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)第四條的規(guī)定，以其從上游發(fā)包方取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給自然人班組長的專業(yè)作業(yè)建筑勞務(wù)分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。 筆者梳理現(xiàn)有的建筑行業(yè)分包業(yè)務(wù)中的國家稅法政策規(guī)定，結(jié)合實(shí)際操作業(yè)務(wù)分析，得出結(jié)論：建筑勞務(wù)公司與班組長簽訂專業(yè)作業(yè)勞務(wù)分包合同，完全可以享受差額征收增值稅的政策規(guī)定。
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