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摘要：增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”等明細(xì)科目，而在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄（有的作為“應(yīng)交增值稅”下設(shè)更明細(xì)科目），用以核算一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定適用差額減除政策扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額抵減會(huì)計(jì)分錄、納稅申報(bào)如下。

 財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知提到， “銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。

注1：如果一般納稅人依法適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目；而小規(guī)模納稅人發(fā)生減除項(xiàng)目，則沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

例如：甲公司屬于旅游服務(wù)行業(yè)一般納稅人。2021年2月取得旅游收入（含增值稅）106萬(wàn)元。

借：銀行存款 106萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6萬(wàn)

當(dāng)月發(fā)生購(gòu)買旅行車支出22.6萬(wàn)元（含增值稅），因自有車輛用于旅游服務(wù)而加油費(fèi)用1.13萬(wàn)元，支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用53萬(wàn)元（含增值稅）；以上皆依法取得增值稅專用發(fā)票。

借：固定資產(chǎn)——旅行車 20萬(wàn)

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 51萬(wàn)（1+50）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.73萬(wàn)（2.6+0.13，假設(shè)依法符合抵扣規(guī)定條件）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）3萬(wàn)

貸：銀行存款 76.73萬(wàn)

注2：差額扣除應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。其差額扣除憑證主要包括發(fā)票（適用于境內(nèi)單位或者個(gè)人支付經(jīng)營(yíng)活動(dòng)款項(xiàng)）、簽收單據(jù)（適用于境外單位或者個(gè)人支付經(jīng)營(yíng)活動(dòng)款項(xiàng)；若稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明）、完稅憑證（繳納稅款）、財(cái)政票據(jù)（省級(jí)以及省級(jí)以上財(cái)政部門監(jiān)制或者印制，適用于政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款）以及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

注3：已經(jīng)差額扣除的支出，即使取得增值稅發(fā)票，也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

月末結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）0.27萬(wàn)（6-3-2.73）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅0.27萬(wàn)

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”各專欄可以定期對(duì)沖。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）3萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.73萬(wàn)（2.6+0.13，假設(shè)依法符合抵扣規(guī)定條件）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）0.27萬(wàn)

申報(bào)期繳納“未交增值稅”。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅0.27萬(wàn)

貸：銀行存款 0.27萬(wàn)

注4：一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，在增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三：服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）反映差額扣除情況。而申報(bào)表主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”，對(duì)于營(yíng)改增的納稅人來講，若其服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)存在扣除項(xiàng)目的，則本欄次應(yīng)當(dāng)填寫依法差額扣除之后的銷項(xiàng)稅額。

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