摘要：建筑行業(yè)如何通過(guò)合理規(guī)劃合同簽訂來(lái)策劃印花稅的繳納？建筑行業(yè)印花稅政策是什么？建筑合同印花稅管理探析，建筑行業(yè)印花稅如何繳納、政策、計(jì)算、案例如下。
1、政策依據(jù) 印花稅因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名�！�中華人民共和國(guó)印花稅法》規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。其中應(yīng)稅憑證包括本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。 印花稅中合同范圍具體包括借款合同、融資租賃合同、買(mǎi)賣(mài)合同、承攬合同、建設(shè)工程合同、運(yùn)輸合同、技術(shù)合同、租賃合同、保管合同、倉(cāng)儲(chǔ)合同及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。 2、建設(shè)工程合同計(jì)稅依據(jù) 應(yīng)納稅額=合同金額*0.3‰ 需注意： 01、建筑工程承包合同應(yīng)稅憑證，總包工程合同和分包工程合同，是兩個(gè)工程合同，都是印花稅應(yīng)稅憑證。 02、在建筑施工過(guò)程中，只承攬人力的勞務(wù)合同不需要繳納印花稅。 03、建筑工程承包合同簽訂中，合同的價(jià)格如果明確是不含稅價(jià)格，那么印花稅按照不含稅價(jià)格交稅，否則按照合同金額交稅，因此建議簽訂合同時(shí)明確合同不含稅價(jià)格和稅金，同時(shí)注明如因國(guó)家政策調(diào)整，導(dǎo)致相應(yīng)稅率變化，則合同約定的不含稅價(jià)不變，稅率、稅額及合同含稅總價(jià)按調(diào)整后的國(guó)家政策執(zhí)行，一方面可以減少印花稅的繳納，另一方面可避免稅率變化發(fā)票開(kāi)具及合同執(zhí)行過(guò)程中爭(zhēng)議。 04、建筑工程承包合同上因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該分開(kāi)核算不同涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，減少印花稅稅款。 3、案例分析 案例分析1 甲企業(yè)2021年7月與乙開(kāi)發(fā)公司簽訂一份建筑工程承包合同，并雙方各執(zhí)一份合同，合同金額為5000萬(wàn)元;2021年9月，為加快進(jìn)度，甲公司又將2000萬(wàn)元工程分包給丙施工企業(yè)，雙方各執(zhí)一份合同。 解答： 根據(jù)規(guī)定，建筑工程承包合同屬于應(yīng)納稅憑證，簽訂合同雙方都應(yīng)繳納印花稅。 甲企業(yè)應(yīng)納稅額=(5000萬(wàn)元+2000萬(wàn)元)*0.3‰=2.10(萬(wàn)元) 乙企業(yè)應(yīng)納稅額=5000萬(wàn)元*0.3‰=1.50(萬(wàn)元) 丙企業(yè)應(yīng)納稅額=2000萬(wàn)元*0.3‰=0.60(萬(wàn)元) 案例分析2 甲企業(yè)2021年7月與乙開(kāi)發(fā)公司簽訂一份建筑工程承包合同，并雙方各執(zhí)一份合同，合同金額為5000萬(wàn)元;2021年9月，為加快進(jìn)度，甲公司又將2000萬(wàn)元工程分包給丙施工企業(yè)，雙方各執(zhí)一份合同，甲企業(yè)與丁公司簽訂一份勞務(wù)分包合同500萬(wàn)元，合同規(guī)定甲企業(yè)需要提供丁公司工程所需的材料、機(jī)械相關(guān)施工成本，丁公司需要提供給甲相應(yīng)人力。 解答： 根據(jù)規(guī)定，建筑工程承包合同屬于應(yīng)納稅憑證，簽訂合同雙方都應(yīng)繳納印花稅。甲和丁簽訂的合同，丁方只提供人工，不屬于應(yīng)納稅憑證。 甲企業(yè)應(yīng)納稅額=(5000萬(wàn)元+2000萬(wàn)元)*0.3‰=2.10(萬(wàn)元) 乙企業(yè)應(yīng)納稅額=5000萬(wàn)元*0.3‰=1.50(萬(wàn)元) 丙企業(yè)應(yīng)納稅額=2000萬(wàn)元*0.3‰=0.60(萬(wàn)元) 來(lái)源：天揚(yáng)財(cái)稅
2008年9月的解析—— 建筑合同印花稅管理探析 一、目前建筑安裝承包合同印花稅管理存在問(wèn)題 (一)稅負(fù)較低，容易被忽視。眾所周知，印花稅雖然具有悠久的歷史，但它一直以來(lái)，始終作為一個(gè)低稅負(fù)稅種存在。這種較輕的稅負(fù)在考驗(yàn)納稅人納稅意識(shí)的同時(shí)，極易被納稅人所忽視，建筑安裝承包合同印花稅亦不例外。目前，在曹妃甸工業(yè)區(qū)施工的建筑隊(duì)伍，規(guī)模各異，形式多樣。除規(guī)模企業(yè)外，很多小建筑隊(duì)、個(gè)體戶(hù)對(duì)印花稅知識(shí)知之甚少。這些納稅人并不排斥繳納印花稅，通常是抱著“繳不繳都無(wú)所謂”的態(tài)度，地稅機(jī)關(guān)要求繳就繳，不要求也不主動(dòng)申報(bào)。同樣，作為地稅機(jī)關(guān)，在建筑業(yè)管理的過(guò)程中，主要精力肯定會(huì)放在流轉(zhuǎn)稅、所得稅上，忽視印花稅管理現(xiàn)象也不同程度地存在。 (二)納稅地點(diǎn)不甚明確�！�中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》于1988年出臺(tái)后，雖然又經(jīng)過(guò)幾次修訂，但通篇沒(méi)有明確關(guān)于印花稅納稅地點(diǎn)的條款。這種情況下，通常的理解就應(yīng)當(dāng)是納稅人機(jī)構(gòu)所在地。而1989年當(dāng)時(shí)的河北省稅務(wù)局以[1989]冀稅二字第19號(hào)文件明確：“印花稅應(yīng)稅行為發(fā)生時(shí)的地點(diǎn)即為納稅地點(diǎn)”。而印花稅的應(yīng)稅行為是指《條例》所列舉憑證的書(shū)立和領(lǐng)受行為。由此可理解建筑安裝承包合同的應(yīng)稅地點(diǎn)應(yīng)為合同簽屬地。而從現(xiàn)實(shí)情況看，合同簽約地點(diǎn)可能在甲、乙雙方或第三方任何一處，以該行為發(fā)生地確定納稅地點(diǎn)顯然不準(zhǔn)確。尤其對(duì)施工方來(lái)說(shuō)，機(jī)構(gòu)所在地和工程所在地雙方地稅機(jī)關(guān)似乎都有管轄權(quán)，但法律依據(jù)都不充分。作為一個(gè)稅種要素，這種規(guī)定很不嚴(yán)謹(jǐn)。 (三)分轉(zhuǎn)包合同印花稅容易流失。一般區(qū)縣建設(shè)中，受工程項(xiàng)目多少和工程規(guī)模大小影響，分轉(zhuǎn)包形式并不太多，而對(duì)于曹妃甸這種正處在全面建設(shè)的新工業(yè)區(qū)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有一個(gè)工程不涉及分、轉(zhuǎn)包及再下一層次的分、轉(zhuǎn)包。《實(shí)施細(xì)則》第三條第二款明確指出了建筑工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。由于稅收宣傳和征收管理的不到位，總承包企業(yè)所持分、轉(zhuǎn)包合同，分包企業(yè)所持下一級(jí)的分、轉(zhuǎn)包合同，極易忽視完稅。 (四)完稅時(shí)間滯后。印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)納稅憑證在書(shū)立和領(lǐng)受時(shí)。目前我市對(duì)建筑安裝施工企業(yè)建筑安裝承包合同印花稅管理上，自開(kāi)票企業(yè)可能采取匯總繳納、“三自”繳納方式，而大多由地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)票企業(yè)會(huì)在代開(kāi)建筑業(yè)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)繳納印花稅，這樣由于企業(yè)內(nèi)部合同(或工程)管理部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)的業(yè)務(wù)銜接或合同簽訂日期與撥付款日期檔期過(guò)長(zhǎng)，都會(huì)造成印花稅完稅時(shí)間的滯后。 二、應(yīng)采取的主要措施 (一)加大宣傳、輔導(dǎo)力度，提高納稅意識(shí)。規(guī)范應(yīng)稅行為，提高納稅人依法納稅意識(shí)首當(dāng)其沖。地稅部門(mén)有義務(wù)加強(qiáng)對(duì)印花稅這一小稅種的宣傳。一要提高納稅人繳納印花稅的意識(shí)。從建設(shè)單位至總包、分(轉(zhuǎn))包及再下一層次的施工企業(yè)，都是印花稅的納稅人，都應(yīng)按要求申報(bào)納稅。二要加大輔導(dǎo)力度。由于印花稅只是對(duì)條例明文規(guī)定的合同征收，因此，應(yīng)該讓納稅人知道什么合同貼花，什么合同不需貼花;不同情況下采取匯總繳納、“三自”繳納和核定征收等三種不同的征繳方式。 (二)明確跨區(qū)域施工合同印花稅納稅地點(diǎn)。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)行為各式各樣，籠統(tǒng)地以“印花稅應(yīng)稅行為發(fā)生時(shí)的地點(diǎn)即為納稅地點(diǎn)”確定應(yīng)稅地點(diǎn)不再適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要。尤其要對(duì)外來(lái)施工企業(yè)的建筑合同印花稅必須進(jìn)行具體明確，可以按機(jī)構(gòu)所在地繳納，也可以按施工地繳納，但前提是必須在合同簽訂時(shí)給予明確。防止納稅人對(duì)稅法認(rèn)識(shí)的偏差，以免兩地地稅機(jī)關(guān)因稅收管轄權(quán)引起不必要的爭(zhēng)議。 (三)建立嚴(yán)密的印花稅管理機(jī)制。近年，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)印花稅管理分別提出了詳細(xì)的管理辦法，特別是省局于2004年出臺(tái)的管理辦法就具有很強(qiáng)的針對(duì)性。各地地稅機(jī)關(guān)也緊密結(jié)合本地具體情況，創(chuàng)造性地抓落實(shí)，收到了較好效果。以曹妃甸區(qū)局為例，在落實(shí)建筑安裝承包合同印花稅管理工作中，一是對(duì)建設(shè)單位主要采取匯總繳納方式。這基于曹妃甸主要建設(shè)單位項(xiàng)目規(guī)模大，合同文件多，管理也較為規(guī)范，符合匯總繳納條件等具體情況。二是對(duì)總承包企業(yè)主要采取按合同一次貼花的形式。在總承包企業(yè)第一次來(lái)地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，就一次征清合同印花稅，然后根據(jù)代開(kāi)票臺(tái)賬，對(duì)超出合同金額的進(jìn)行補(bǔ)征。三是對(duì)分包企業(yè)主要采取按開(kāi)票金額貼花。原因是分包合同單價(jià)合同居多，分包合同標(biāo)的變動(dòng)性大。四是對(duì)總承包單位持有分包合同，采取按月匯總征繳或自行貼花的辦法。 (四)加大檢查與處罰力度。相關(guān)稅法對(duì)印花稅管理的總體要求是“輕負(fù)重罰”，這就要求地稅部門(mén)在管理的同時(shí)，要加大檢查力度，對(duì)違規(guī)行為嚴(yán)格進(jìn)行處罰。建筑安裝承包合同印花稅的檢查，一般可以進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地檢查驗(yàn)看，或結(jié)合營(yíng)業(yè)稅的管理情況進(jìn)行檢查，或結(jié)合分轉(zhuǎn)包代開(kāi)票情況進(jìn)行檢查。印花稅的征納方式較為簡(jiǎn)單，偷稅手段也就不多，查處也較為容易。因此，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要嚴(yán)格按照《征管法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。通過(guò)懲戒與警示，在較好地完成單稅種的征管過(guò)程中，既達(dá)到鞏固稅基堵漏挖潛的目的，又起到廣泛宣傳稅法、提高納稅人納稅意識(shí)的作用。 來(lái)源: 唐山地稅 作者: 徐路峰 徐津波 日期： 2008-07-07 作者單位：曹妃甸區(qū)局
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