摘要：建筑企業(yè)預(yù)繳增值稅、附加稅和所得稅，計(jì)稅依據(jù)都可以扣除分包款嗎？根據(jù)國(guó)家層面的政策，建筑企業(yè)異地施工需要預(yù)繳增值稅及其附加、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，根據(jù)各地地方層面的政策，有可能還需要預(yù)繳印花稅、水利建設(shè)基金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，那么這些稅種預(yù)繳的基數(shù)是否一致，建筑企業(yè)預(yù)繳增值稅、附加稅和所得稅政策是如何規(guī)定的呢？ 01 ★ 增值稅 ★ 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）的規(guī)定，預(yù)繳增值稅的基數(shù)為納稅人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，也就是說允許差額預(yù)繳。 02 ★ 附加稅費(fèi) ★ 根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕74號(hào)）的規(guī)定，預(yù)繳附加稅的基數(shù)是預(yù)繳的增值稅稅額，由于增值稅預(yù)繳允許差額，附加稅實(shí)際上也是允許差額預(yù)繳的。 03 ★ 企業(yè)所得稅 ★ 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)）的規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，預(yù)繳企業(yè)所得稅的方法是，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。 所得稅含義下的項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)為收入概念，是總額口徑，不能扣除分包成本，分包單位預(yù)繳分包單位的企業(yè)所得稅，總包單位預(yù)繳總包單位的所得稅，這個(gè)不叫重復(fù)征稅。 04 ★ 個(gè)人所得稅 ★ 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）第六條的規(guī)定，從事建筑安裝業(yè)的單位和個(gè)人應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，健全財(cái)務(wù)制度，準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)未設(shè)立會(huì)計(jì)賬簿，或者不能準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位和個(gè)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其工程規(guī)模、工程承包合同（協(xié)議）價(jià)款和工程完工進(jìn)度等情況，核定其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額，據(jù)以征稅。具體核定辦法由縣以上（含縣級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。 可見，異地施工預(yù)繳個(gè)人所得稅的基數(shù)是工程承包價(jià)款，這也是一個(gè)總額概念，不能扣除分包款。 05 ★ 小結(jié) ★ 增值稅和附加稅費(fèi)允許差額預(yù)繳，而企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)全額預(yù)繳，這是由流轉(zhuǎn)稅和所得稅的稅種性質(zhì)決定的，它們并不是同一口徑。至于各地自行決定征收的印花稅、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、水利基金等，其預(yù)繳基數(shù)并無明文規(guī)定，我個(gè)人傾向于應(yīng)當(dāng)按照差額預(yù)繳。 當(dāng)然，在實(shí)務(wù)操作中出于便利征管等因素，有為數(shù)不少的稅務(wù)機(jī)關(guān)允許建筑企業(yè)差額預(yù)繳所有的稅費(fèi)，這也許就是政策與征管的差異吧。
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