摘要：營改增后建筑業(yè)企業(yè)簡易計(jì)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理是怎樣的？建筑業(yè)企業(yè)簡易計(jì)稅的會(huì)計(jì)分錄怎么寫？建筑業(yè)企業(yè)簡易計(jì)稅項(xiàng)目如何報(bào)稅？建筑業(yè)企業(yè)簡易計(jì)稅報(bào)稅流程、會(huì)計(jì)分錄、政策解析如下。 營改增后建筑業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，要解決以下三個(gè)問題： 一是要實(shí)現(xiàn)建造合同準(zhǔn)則與財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文的結(jié)合，也就是要解決成本歸集、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、資金收付、收入成本確認(rèn)等環(huán)節(jié)如何體現(xiàn)增值稅的價(jià)外稅特性。 二是要實(shí)現(xiàn)增值稅管理與會(huì)計(jì)處理的結(jié)合，也就是要解決不同計(jì)稅方法、異地預(yù)繳稅款、稅會(huì)差異如何在會(huì)計(jì)上進(jìn)行協(xié)調(diào)和反映。 三是要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理與分級(jí)管理模式的結(jié)合，也就是要解決同一納稅主體內(nèi)不同會(huì)計(jì)主體核算的分工以及稅款的結(jié)轉(zhuǎn)。 針對(duì)以上問題，筆者將分若干專題進(jìn)行討論，今天先談?wù)労喴子?jì)稅項(xiàng)目。 一、稅收政策 根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策的規(guī)定，一般納稅人為老項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目以及甲供工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，可以選用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以總分包差為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，建筑服務(wù)發(fā)生地與納稅人機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，還需要在建筑服務(wù)發(fā)生地按照規(guī)定的方法預(yù)繳稅款及其附加。
理解以上政策規(guī)定需要注意以下幾點(diǎn)： 一是簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，以總分包差作為銷售額，說的是納稅人范圍之內(nèi)的總分包差，而不是單一項(xiàng)目的總分包差，也就是說，不同項(xiàng)目的總包收款和分包付款，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，是可以綜合扣除的。 二是簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的異地項(xiàng)目，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款時(shí)，以總分包差作為預(yù)繳稅款的基數(shù)，說的是單一項(xiàng)目的總分包差，也就是說，異地預(yù)繳稅款時(shí)，總包收款和分包付款，必須是一一對(duì)應(yīng)的，這一點(diǎn)是異地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過審核分包單位發(fā)票的備注欄、總包合同、分包合同等資料實(shí)現(xiàn)的。 三是異地已預(yù)繳的稅款，在申報(bào)納稅時(shí)，可以抵減納稅人的應(yīng)納稅額，這個(gè)抵減是不分工程項(xiàng)目，不分計(jì)稅方法，甚至不分業(yè)務(wù)類型，也就是說，納稅人實(shí)際預(yù)繳的稅款，可以憑完稅憑證在納稅人范圍內(nèi)綜合抵減其當(dāng)期所有應(yīng)納稅額。 例1 A建筑公司為一般納稅人，下屬甲、乙、丙三個(gè)工程項(xiàng)目，均為簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，其中甲、乙項(xiàng)目為本地項(xiàng)目，丙項(xiàng)目為異地項(xiàng)目。 2017年3月，甲項(xiàng)目自業(yè)主收款206萬元，付分包款103萬元；乙項(xiàng)目自業(yè)主收款309萬元，付分包款412萬元；丙項(xiàng)目自業(yè)主收款515萬元，付分包款412萬元，總包收款已向業(yè)主開具普通發(fā)票，分包付款均已取得合規(guī)發(fā)票。 丙項(xiàng)目預(yù)繳稅款時(shí)，填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》： 
A公司4月申報(bào)期申報(bào)時(shí)，填寫附列資料（三），實(shí)現(xiàn)在公司范圍內(nèi)的分包差額綜合扣除： 
填寫附列資料（一），相關(guān)數(shù)據(jù)與附列資料（三）相對(duì)應(yīng)： 
填寫附列資料（四），實(shí)現(xiàn)異地預(yù)繳稅款抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額： 
最后填寫主表： 
本例中，A公司三個(gè)簡易計(jì)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額為3萬元，其所屬丙項(xiàng)目在異地預(yù)繳的稅款也是3萬元，4月申報(bào)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)稅額為零，無需繳納。 問題與思考： 1、如果丙項(xiàng)目未在4月15日之前預(yù)繳稅款，會(huì)帶來什么樣的后果？ 2、倘若簡易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算，必須分工程項(xiàng)目確定總分包差，A公司本期需要補(bǔ)稅嗎？ 3、假定甲項(xiàng)目本期付分包款為206萬元，A公司本期應(yīng)納稅額為多少？附列資料（四）第4列和第5列應(yīng)如何填寫？ 二、統(tǒng)一核算模式下的會(huì)計(jì)處理 統(tǒng)一核算模式，是指項(xiàng)目部本身不單設(shè)賬套，各工程項(xiàng)目的交易和事項(xiàng)統(tǒng)一在公司總部賬套內(nèi)核算。這種模式下，納稅主體與會(huì)計(jì)主體合二為一，無需進(jìn)行稅款的逐級(jí)結(jié)轉(zhuǎn)，適用于規(guī)模不大、項(xiàng)目數(shù)量較少的建筑業(yè)企業(yè)。 假定A建筑公司對(duì)項(xiàng)目實(shí)行統(tǒng)一核算模式 1、3月份自業(yè)主收款時(shí)： 借：銀行存款 1030萬元 貸：應(yīng)收賬款 1030萬元 建議對(duì)「應(yīng)收賬款」科目設(shè)置明細(xì)或項(xiàng)目輔助核算，此處略。 2、收款且開具發(fā)票，納稅義務(wù)發(fā)生： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 30萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅（計(jì)提） 30萬元 3、向分包單位付款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 927萬元 貸：銀行存款 927萬元 4、取得分包單位合規(guī)發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅（扣除） 27萬元 貸：工程施工—合同成本 27萬元 5、丙項(xiàng)目預(yù)繳稅款時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅（預(yù)交） 3萬元 貸：銀行存款 3萬元 6、驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，假定計(jì)量金額為1030萬元： 借：應(yīng)收賬款 1030萬元 貸：工程結(jié)算 1000萬元 應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 30萬元 7、對(duì)分包單位計(jì)量時(shí)，假定計(jì)量金額為927萬元： 借：工程施工—合同成本 927萬元 貸：應(yīng)付賬款 927萬元 8、確認(rèn)收入和成本時(shí)，假定本期合同收入和合同費(fèi)用分別為1000萬元和900萬元： 借：主營業(yè)務(wù)成本 900萬元 工程施工—合同毛利 100萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000萬元 經(jīng)過上述處理： 「應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅」科目余額為零，其中：「計(jì)提」專欄貸方余額為30萬元，「扣除」專欄借方余額為27萬元，「預(yù)交」專欄借方余額為3萬元，分別對(duì)應(yīng)于納稅申報(bào)表的相應(yīng)欄次，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)管理與會(huì)計(jì)處理的結(jié)合。 通過引入「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」明細(xì)科目，協(xié)調(diào)稅會(huì)的時(shí)間性差異。A公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等科目均為不含稅口徑，體現(xiàn)了增值稅的價(jià)外稅特性。 問題與思考： 1、預(yù)繳增值稅需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提嗎？ 2、「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目余額一定是零嗎？
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