摘要：股權轉讓是實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置、實現(xiàn)企業(yè)控制權結構調(diào)整、實現(xiàn)個人財富增加的重要手段，其在商業(yè)實踐中也不斷涌現(xiàn)出新形式。股權轉讓所得個人所得稅的那些事兒（篇三）如下。 股權轉讓是實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置、實現(xiàn)企業(yè)控制權結構調(diào)整、實現(xiàn)個人財富增加的重要手段，其在商業(yè)實踐中也不斷涌現(xiàn)出新形式。股權轉讓所涉?zhèn)�人所得稅問題亦是稅務稽查慣常性的工作重點，但因股權轉讓的稅收政策散見于稅法及國家稅務總局的公告、函、通知、批復等文件中，對市場主體尤其是個人來講，很難厘清個中關系。 因此，股權轉讓稅收系列文章旨在梳理股權轉讓稅收政策，厘清股權轉讓涉稅的那些事兒。第一篇已整理了股權轉讓個人所得稅的一般規(guī)定，第二篇梳理了個人轉讓上市公司股票、新三板股票、限售股的個人所得稅問題，本篇旨在分析股權轉讓個人所得稅中的一些特殊問題，如天使投資個人和創(chuàng)投企業(yè)合伙個人股權轉讓的個人所得稅問題、以轉讓公司全部資產(chǎn)方式進行股權轉讓的個稅應納稅所得額認定問題及個人股權轉讓稅收征管中的新趨勢等變化。 一、天使投資個人股權轉讓的個人所得稅 天使投資個人采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額;當期不足抵扣的，可以在以后取得轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權的應納稅所得額時結轉抵扣。 天使投資個人投資多個初創(chuàng)科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)，天使投資個人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷清算之日起36個月內(nèi)抵扣天使投資個人轉讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額。 其中，初創(chuàng)科技型企業(yè)需符合財稅〔2018〕55號中的條件才能適用上述優(yōu)惠政策。 因天使投資過程中具有高風險性的特點，因而為了促進天使投資以推動企業(yè)成長，同時也為了充分保障天使投資人，出臺了上述對天使投資人的稅收優(yōu)惠，但此稅收優(yōu)惠僅限于通過股權投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的而不包括受讓初創(chuàng)科技型企業(yè)其他股東的存量股權的情形。 二、創(chuàng)投企業(yè)合伙個人轉讓股權個稅 財稅〔2019〕8號文中所稱的創(chuàng)投企業(yè)，是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)的有關規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)。 《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》中對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)進行了定義，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)指在中華人民共和國境內(nèi)注冊設立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織;《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》中所稱對創(chuàng)業(yè)投資基金 ，是指主要投資于未上市創(chuàng)業(yè)企業(yè)普通股或者依法可轉換為普通股的優(yōu)先股 、可轉換債券等權益的股權投資基金。 創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一繳納個人所得稅。該選擇作出后，3年內(nèi)不能變更。 如創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，單個投資項目的股權轉讓所得，按年度股權轉讓收入扣除對應股權原值和轉讓環(huán)節(jié)合理費用后的余額計算;單一投資基金的股權轉讓所得，按一個納稅年度內(nèi)不同投資項目的所得和損失相互抵減后的余額計算，余額大于或等于零的，即確認為該基金的年度股權轉讓所得;余額小于零的，該基金年度股權轉讓所得按零計算且不能跨年結轉。 個人合伙人按照其應從基金年度股權轉讓所得中分得的份額計算其應納稅額，按照“財產(chǎn)轉讓”、20%的稅率計算并由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個人所得稅。如符合規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉讓項目對應投資額的70%抵扣其應從基金年度股權轉讓所得中分得的份額后再計算其應納稅額，當期不足抵扣的，不得向以后年度結轉。 但如創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，包括股權轉讓獲得的收入，都要按照“經(jīng)營所得”項目、5%-35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。 上述天使投資個人和創(chuàng)投企業(yè)合伙人還需關注相關的備案及后續(xù)管理以符合相關稅收優(yōu)惠的征管要求。
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