摘要：設(shè)立分公司選擇獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算？成立分公司選擇獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算？分公司應(yīng)當(dāng)選擇獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算? 獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算分公司實(shí)務(wù)中如何繳稅? 一、分公司是否具備法律主體地位? 分公司是總公司的分支機(jī)構(gòu)，法律上并非完全獨(dú)立的法律主體，那么經(jīng)營(yíng)上是不是相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)主體呢?實(shí)務(wù)中可能有兩種情況： 第一種情況，分公司只承擔(dān)某一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)職能，如倉(cāng)儲(chǔ)、營(yíng)銷等單一職能，而不是全面從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)。 第二種情況，分公司獨(dú)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常承擔(dān)某一區(qū)域或者某一類型業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但即便如此，分公司也不是獨(dú)立的法律主體，不具有獨(dú)立承擔(dān)民事權(quán)利和民事義務(wù)的能力。因此嚴(yán)格來(lái)講，不能夠獨(dú)立對(duì)外簽署協(xié)議，應(yīng)由總公司簽署協(xié)議，交由分公司負(fù)責(zé)實(shí)施。但實(shí)務(wù)中也出現(xiàn)諸多分公司直接簽署協(xié)議的情況，建議拿到總部授權(quán)簽署協(xié)議的手續(xù)。
二、分公司應(yīng)當(dāng)選擇獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算? 財(cái)務(wù)核算為業(yè)務(wù)活動(dòng)服務(wù)，因此獨(dú)立核算還是非獨(dú)立核算其實(shí)要看分支機(jī)構(gòu)對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)的職能。 嚴(yán)格來(lái)講，上文中第一種情況的分公司只是總公司某一個(gè)職能部門的延伸，并不從事獨(dú)立經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此也沒(méi)有自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，無(wú)法獨(dú)立核算，通常采用非獨(dú)立核算，由總公司統(tǒng)一建賬，統(tǒng)一核算即可; 第二種情況的分公司相對(duì)獨(dú)立從事完整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有收入，有對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用，從內(nèi)部管理的角度也自然應(yīng)當(dāng)獨(dú)立核算，這樣需要單獨(dú)建賬，單獨(dú)開(kāi)設(shè)分公司賬戶。
三、獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算分公司實(shí)務(wù)中如何繳稅? 獨(dú)立核算分公司應(yīng)單獨(dú)交納增值稅，同時(shí)所得稅按照稅法規(guī)定匯總繳納，但如果是跨省分公司會(huì)涉及分公司本地預(yù)交所得稅的情況。 非獨(dú)立核算分公司如果沒(méi)有完整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，自然沒(méi)有收入，不涉及增值稅和所得稅問(wèn)題，只需要將所花費(fèi)成本并入總部核算即可。但實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)通常認(rèn)為既然已經(jīng)設(shè)立了分公司，就是從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須辦理稅務(wù)登記，同樣也必須按照稅法規(guī)定正常申報(bào)納稅。具體規(guī)定詳見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)【2006】37號(hào))。這給企業(yè)帶來(lái)了巨大困擾，使得實(shí)務(wù)中非獨(dú)立核算分公司變得非常尷尬。
四、不從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分支機(jī)構(gòu)究竟設(shè)立分公司還是辦事處? 再延伸一下來(lái)講，如果是不獨(dú)立從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特殊機(jī)構(gòu)比如異地設(shè)立的辦事處，是否可以不辦理工商登記?這個(gè)問(wèn)題實(shí)務(wù)中依然爭(zhēng)議很大，市場(chǎng)監(jiān)管總局最新的答復(fù)是：根據(jù)《公司法》、《公司法登記管理?xiàng)l例》，公司在其住所以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)成立分公司，分公司不具有法人資格。辦事處無(wú)需辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照。 這個(gè)答復(fù)的意思很明白，如果你是從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須設(shè)立分公司，至于是否獨(dú)立核算，市場(chǎng)監(jiān)管總局并不關(guān)心。但設(shè)立了分公司就必須辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)管理接踵而來(lái)。但如果企業(yè)認(rèn)為外派機(jī)構(gòu)并不從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就可以不辦理分公司，而是自行設(shè)立辦事處即可，辦事處人員、費(fèi)用均回到總部核算即可，那么自然也就不涉及稅務(wù)登記和稅款繳納。
總結(jié)： 1、分公司無(wú)論是否選擇獨(dú)立核算，均需要辦理工商登記和稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)也必然要求申報(bào)納稅，當(dāng)然如果沒(méi)有經(jīng)營(yíng)和收入可以零申報(bào); 2、異地外派部門如果并不從事獨(dú)立經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不要選擇分公司模式，直接設(shè)立辦事處即可，不需要辦理工商和稅務(wù)登記; 3、如果設(shè)立分公司，建議直接設(shè)立獨(dú)立核算分公司，避免未來(lái)由于未獨(dú)立建賬給納稅管理帶來(lái)麻煩，尤其是所得稅繳納和分公司當(dāng)?shù)厣陥?bào)，沒(méi)有獨(dú)立核算如何獨(dú)立申報(bào)?這是一個(gè)矛盾。因此要設(shè)立就設(shè)立獨(dú)立核算，未獨(dú)立核算分公司不如設(shè)立辦事處。
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