摘要：對(duì)于子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法核算，為什么合并報(bào)表時(shí)要權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整? 合并報(bào)表為什么要用權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資?要想明白這個(gè)問(wèn)題，我們先了解一下什么是。 一、成本法與權(quán)益法的核算特征 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算有兩種觀(guān)點(diǎn)，由此產(chǎn)生確認(rèn)投資損益的兩種方法。 一種是在收到利潤(rùn)或股利時(shí)確認(rèn)收益。在這種觀(guān)點(diǎn)下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始成本計(jì)量，收到利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)為投資收益。這種確認(rèn)損益的方法稱(chēng)為“成本法”。在這種會(huì)計(jì)方法下，股權(quán)投資收益只能被動(dòng)獲取，無(wú)法對(duì)被投資單位施加主動(dòng)的影響。 另一種觀(guān)點(diǎn)是，股權(quán)被認(rèn)為是代表股東應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位的利益或損失，當(dāng)被投資單位凈資產(chǎn)增加時(shí)，投資企業(yè)（在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中為母公司）按照其在被投資企業(yè)（在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中為子公司）所有者權(quán)益所擁有的份額確認(rèn)投資收益，同時(shí)相應(yīng)增加投資的賬面價(jià)值；如果被投資企業(yè)發(fā)生凈資產(chǎn)的減少，則要相應(yīng)同比例減少投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資損失計(jì)入當(dāng)期損益，損失的確認(rèn)以將長(zhǎng)期投資減記至零為限。這種確認(rèn)損益的方法，稱(chēng)為“權(quán)益法”。
二、母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資平時(shí)采用成本法核算的原因 首先，對(duì)母公司來(lái)說(shuō)，既然通過(guò)股權(quán)投資在外形成了子公司，對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息時(shí)，一定是合并的財(cái)務(wù)報(bào)表而非個(gè)別報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中已體現(xiàn)了對(duì)子公司投資計(jì)價(jià)的權(quán)益基礎(chǔ)，提供更多的有用信息。為了簡(jiǎn)化核算，個(gè)別報(bào)表中不再采用權(quán)益法計(jì)價(jià)。這與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的做法一致。 其次，由于子公司受母公司“控制”，平時(shí)采用成本法核算對(duì)子公司的股權(quán)投資，母公司要對(duì)子公司的投資增加報(bào)表利潤(rùn)，就必須宣告分配現(xiàn)金股利�？梢�(jiàn)，改按成本法能提高投資方所確認(rèn)的投資收益的質(zhì)量，使投資方的業(yè)績(jī)更加真實(shí)，縮小財(cái)務(wù)報(bào)表操縱的空間，并避免上述“不良行為”。 三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表必須按照權(quán)益法進(jìn)行轉(zhuǎn)換的原因 （一）采用成本法編制合并報(bào)表，母公司容易操縱利潤(rùn)。由于母公司對(duì)子公司實(shí)施控制，母公司可根據(jù)自身的現(xiàn)金或利潤(rùn)狀況，決定子公司股利分配，從而以自己喜好的收益水平來(lái)報(bào)告收益。例如，母公司可以要求子公司只在母公司自己的經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損或蕭條的年份支付股利。 （二）采用成本法編制合并報(bào)表與采用權(quán)益法編制合并報(bào)表的一個(gè)最大差別在于：無(wú)法提供數(shù)據(jù)的驗(yàn)證功能。我們知道，通過(guò)合并報(bào)表中的抵銷(xiāo)，合并凈利潤(rùn)或期末留存收益應(yīng)與母公司個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)指標(biāo)金額相等。通過(guò)這種數(shù)據(jù)關(guān)系，可自動(dòng)驗(yàn)證合并報(bào)表編制的正確性。而成本法不具備這一特征。 （三）采用成本法編制合并報(bào)表，集團(tuán)的凈利潤(rùn)均大于母公司個(gè)別報(bào)表利潤(rùn)，計(jì)算出的集團(tuán)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)不真實(shí)，投資回報(bào)率也易被歪曲。 采用權(quán)益法編制合并報(bào)表，則可克服上述不足。
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