摘要：業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及納稅調(diào)整是什么？業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。云浩財會公司小編整理，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除采用“雙限額”、“孰小原則”， 業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及納稅調(diào)整如下。 一、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。 1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除采用“雙限額”、“孰小原則”，主要是考慮到商業(yè)招待和個人消費(fèi)之間難以區(qū)分的因素。 2、計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。 ① 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。但是不含營業(yè)外收入（如政府補(bǔ)助收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入）、投資收益（有特例）（正向列舉和反向列舉的都要記�。� 二、一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩部分： 1、日常性業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，如餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等。 2、重要客戶的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即除前述支出外，還有贈送給客戶的禮品費(fèi)、正常的娛樂活動費(fèi)、安排客戶旅游的費(fèi)用等。
案例： 如果企業(yè)10年的銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少?如招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少?如招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬元，稅前準(zhǔn)予扣除為多少? (1)銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為6萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為3萬6千。 (2)銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為4萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，稅前扣除額為2萬4千。 (3)銷售收入為1000萬元，招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為10萬元，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。稅前扣除額為5萬元。 招待費(fèi)10萬元，按照發(fā)生額的60%計算等于6萬元，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。銷售收入為1000萬元的5‰為5萬元。因此，只能在稅前扣除5萬元。超過5萬元部分不能稅前扣除。這樣，發(fā)生10萬元招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%計算等于6萬元，有1萬元不能稅前扣除。 三、在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的日常核算中，注意合理的支出明細(xì)科目分類： 1、因業(yè)務(wù)開展的需要，招待客戶用餐，建議“營業(yè)費(fèi)用”下“招待費(fèi)”； 2、員工食堂就餐、活動聚餐、加班聚餐，建議“管理費(fèi)用”下“職工福利費(fèi)”； 3、員工出差就餐，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的餐費(fèi)，建議“營業(yè)費(fèi)用”下“差旅費(fèi)”； 4、企業(yè)組織員工職業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)期間就餐，建議“管理費(fèi)用”下“職工教育經(jīng)費(fèi)”； 5、公司在酒店召開會議，會議期間就餐，建議“管理費(fèi)用”下“會議費(fèi)”； 6、公司籌建期間發(fā)生的餐費(fèi)，建議“管理費(fèi)用”下“開辦費(fèi)”； 7、以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工餐費(fèi)補(bǔ)貼，建議“管理費(fèi)用”下“工資薪金”； 8、企業(yè)召開董事會，董事會期間發(fā)生的餐費(fèi)，建議“管理費(fèi)用”下“董事會費(fèi)”； 9、工會組織員工活動，活動期間發(fā)生的餐費(fèi)，建議“管理費(fèi)用”下“工會經(jīng)費(fèi)”。 另外，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為營業(yè)收入的15%(特定行業(yè)30%)，是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30倍(特定行業(yè)的60倍)，存在較大的限額空間。如果能夠結(jié)合業(yè)務(wù)需求，合理統(tǒng)籌業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出，將會起到很好的節(jié)稅效應(yīng)。 四、特殊情形下的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除： 1、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，會計上屬于營業(yè)外收入。題目中經(jīng)常單獨(dú)出現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，所以單獨(dú)提出，特別強(qiáng)調(diào)。同時要注意：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)收入，就是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，歸屬營業(yè)外收入。而無形資產(chǎn)使用權(quán)收入（特許權(quán)使用費(fèi)）和固定資產(chǎn)使用權(quán)收入（租賃收入），應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)收入。 2、對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，實(shí)際上就是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，所以可以按規(guī)定比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
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