摘要：勞務(wù)分包、專業(yè)分包、勞務(wù)派遣的開票區(qū)別是什么？建筑專業(yè)分包和建筑勞務(wù)分包都屬于建筑服務(wù)行業(yè)，而勞務(wù)派遣則屬于現(xiàn)代服務(wù)，行業(yè)有別、稅率有別、開票方式有別、資質(zhì)有別。 一、專業(yè)分包和勞務(wù)分包的區(qū)別 一般情況下，專業(yè)分包都是包工包料，增值稅稅率為9%、征收率為3%，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的條件基本與建筑總包一致，要么是老項(xiàng)目、要么是甲供項(xiàng)目、要么是清包工項(xiàng)目，不存在強(qiáng)制簡(jiǎn)易的條件。如果存在特定專業(yè)分包，例如銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑服務(wù)的，要分別開具貨物銷售（13%）和建筑安裝發(fā)票（9%）。符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)規(guī)定的，一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，建筑安裝部分可以開具3%的發(fā)票。專業(yè)分包的編碼簡(jiǎn)稱是“建筑服務(wù)”，明細(xì)可以選擇“工程款”、“進(jìn)度款”、“XX分包款”等。 勞務(wù)分包，屬于清包工，即包工不包料，或者只包部分輔助材料和輔助機(jī)具，增值稅稅率為9%、征收率為3%。同樣，不存在強(qiáng)制簡(jiǎn)易的條件，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅也可以選擇一般計(jì)稅，通常情況下勞務(wù)分包會(huì)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。開具的發(fā)票為“*建筑服務(wù)*勞務(wù)費(fèi)”、“*建筑服務(wù)*人工費(fèi)”、“*建筑服務(wù)*安裝費(fèi)”等。編碼簡(jiǎn)稱與建筑總包、專業(yè)分包一致，都是“建筑服務(wù)”，后綴明細(xì)可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行填寫。 一般情況下，專業(yè)分包和勞務(wù)分包都是需要資質(zhì)的。根據(jù)《建筑法》的有關(guān)規(guī)定，建筑總包的分部分項(xiàng)工程只能分包給具備相應(yīng)資質(zhì)的分包單位（專業(yè)分包等級(jí)根據(jù)不同類別，分為一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)），勞務(wù)用工如果采用分包方式的也應(yīng)當(dāng)分包給具備勞務(wù)資質(zhì)的建筑勞務(wù)企業(yè)（勞務(wù)資質(zhì)不分等級(jí)）。建筑專業(yè)分包和建筑勞務(wù)分包都屬于建筑服務(wù)行業(yè)，而勞務(wù)派遣則屬于現(xiàn)代服務(wù)，勞務(wù)派遣的稅率（征收率）6%、5%、3%。行業(yè)有別、稅率有別、開票方式有別、資質(zhì)有別。 二、勞務(wù)派遣怎么開票 根據(jù)財(cái)稅2016年47號(hào)規(guī)定：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅（6%）；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 三、建筑業(yè)一線用工模式可否采用勞務(wù)派遣 建筑業(yè)的勞務(wù)用工使用勞務(wù)派遣模式是有“瑕疵”的，第一如果是把勞務(wù)外包給勞務(wù)派遣公司，他們沒有資質(zhì)；近年來勞務(wù)派遣虛開案例數(shù)不勝數(shù)。第二，如果不是外包，是自己雇人，然后掛到勞務(wù)派遣公司名下，也存在一定問題，勞務(wù)派遣用工人數(shù)不能超過企業(yè)總用工人數(shù)的10%，農(nóng)民工是建筑業(yè)的主力，肯定超10%。第三，假設(shè)不考慮資質(zhì)和用工限制問題，勞務(wù)派遣公司開的人力資源服務(wù)發(fā)票，如果是普票，建筑企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目無法用其來差額扣除，一般計(jì)稅項(xiàng)目也沒法用來抵扣；如果勞務(wù)派遣公司選擇一般計(jì)稅可以開出全額專票，尚可；若選擇差額納稅，只有管理費(fèi)部分能開專票，農(nóng)民工工資社保那部分不能開專票，這樣與選擇分包給勞務(wù)分包相比，如果付同樣的錢，抵扣少了，也是吃虧的。
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