摘要：長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的區(qū)別是什么？長期股權(quán)投資中成本法與權(quán)益法有什么不同？長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄是什么？長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法區(qū)別、分錄、舉例如下。
一、長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的區(qū)別 區(qū)別一：適用范圍 成本法是兩頭，權(quán)益法是中間。 權(quán)益法：適用情況是對(duì)合營、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資核算，通常占股在20%?50%。 （1）共同控制；（2）重大影響。 成本法：（1）適用情況是對(duì)能夠?qū)嵤┛刂频钠髽I(yè)或者是子公司(即占股在50%以上)。 （2）對(duì)“四無”企業(yè)，“四無”企業(yè)，即不具有控制、共同控制、重大影響、公允價(jià)值 不能可靠計(jì)量。這種情況一般是買了少量的非上市公司股份，占20%以下，這些股份是非流通的， 在公開市場沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。而公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的，則要依照交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的準(zhǔn)則來處理。比如：一個(gè)企業(yè)在二級(jí)市場上買了點(diǎn)股票，當(dāng)然不能按長期股權(quán)投資來處理了。
區(qū)別二：:初始投資成本的確定:
成本法的成本是實(shí)際支付的相關(guān)的費(fèi)用,稅金用其他必要的支出。（投資后按實(shí)際成本確認(rèn)賬面價(jià)值，除追加投資、減少投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。）
權(quán)益法的成本是采用實(shí)際的成本與可享有的企業(yè)的可辯認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的高低來確定的，如果是成本低，則高于成本的可享有的部分被計(jì)入營業(yè)外收入。
區(qū)別三：對(duì)投資收益的處理 相同點(diǎn):如果是在取得后，宣告得到的取得前的現(xiàn)金股利的分配時(shí),成本法和權(quán)益法均應(yīng)沖減成本。 成本法你可以簡單理解成是收付實(shí)現(xiàn)制，不管其是盈利還是虧損，被投資企業(yè)宣告發(fā)股利的時(shí)候才確認(rèn)投資收益。成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值除非增加或減少了投資，不然一般不會(huì)調(diào)整。 權(quán)益法對(duì)應(yīng)地可以理解成是權(quán)責(zé)發(fā)生制，只要被投資企業(yè)年終有了利潤，不管其分不分，都按照我享有的份額按比例確認(rèn)投資收益，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)然如果和聯(lián)營、合營企業(yè)有內(nèi)部交易的話還要抵消。 成本法會(huì)計(jì)處理 被投資單位宣告或派發(fā)股利時(shí) 宣告時(shí)： 借：應(yīng)收股利 貨：投資收益 收到時(shí)： 借：銀行存款 貨：應(yīng)收股利 權(quán)益法會(huì)計(jì)處理： 被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)： 借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整 貨：投資收益 收到分紅時(shí)： 借：銀行存款 貨：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整 區(qū)別四:持有期間被投資單位的所有者權(quán)益的變動(dòng)
成本法下：除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變
權(quán)益法下：按比例調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值：
借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動(dòng)）
貸：資本公積
區(qū)別五：合并報(bào)表 合并報(bào)表的時(shí)候，一般來說都是以成本法為基礎(chǔ)，因?yàn)橐{入合并報(bào)表范圍的一般都是能夠?qū)嵤┛刂频�，這種情況下都是成本法。 二、采用成本法核算的長期股權(quán)投資 （一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 以支付的現(xiàn)金、與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。 （二）取得長期股權(quán)投資 舉例：A 公司購買B 公司股票，每股購買價(jià)格為5.1 元，購買了 100 萬股，又支付了3 萬元的稅費(fèi)。 初始投資成本＝5.1*1000000＋30000＝5130000 元 借：長期股權(quán)投資－B 企業(yè) 5130000 貸：銀行存款 5130000 如果購買價(jià)格5.1 元中含有B 企業(yè)已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支付的0.1 元股利的處理 舉例：A 企業(yè)在 07 年 2 月 15 日購買B 企業(yè)的股票，B 企業(yè)已在 1 月 15 日宣告分派股利，每股0.1 元，以 2 月28 日股東名冊(cè)為準(zhǔn)。 0.1 元股利是B 企業(yè)06 年賺取的收益，所以B 企業(yè)將這部分股利加入到A 企業(yè)的購買價(jià)格里。0.1 元的股利A 企業(yè)不能作為初始投資成本，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理。 初始投資成本＝（5.1-0.1）*1000000+30000＝5030000 元 借：長期股權(quán)投資－B 企業(yè) 5030000 應(yīng)收股利 100000 貸：銀行存款 5130000 對(duì)于購買價(jià)格中包含了已宣告但尚未支付的股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理，不能計(jì)入初始投資成本。 收到股利時(shí)： 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收股利 100000 （三）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤（兩種不同情況的處理） 舉例：A 企業(yè)向B 企業(yè)投資，07 年2 月 15 日購買B 企業(yè)股票，B 企業(yè)07 年2 月28 日宣告分派股利，因?yàn)?span>B 企業(yè)發(fā)放的是06 年的股利，2 月 15 日A 企業(yè)在購買股票時(shí)未支付這部分款項(xiàng)，所以應(yīng)該沖減投資成本。 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資 舉例：06 年 1 月 1 日，A 對(duì)B 投資。06 年 12 月31 日B 企業(yè)宣告凈利潤 10 萬元（A 企業(yè)不做賬務(wù)處理），07 年 1 月 15 日宣告分派6 萬元的股利，07 年宣告分派的股利是06 年賺取的收益，應(yīng)確認(rèn)為投資收益�！ 〗瑁簯�(yīng)收股利 貸：投資收益 注意兩個(gè)例子的不同：投資賺取的應(yīng)計(jì)入投資收益，不是投資賺取的應(yīng)沖減投資成本。 (一定要注意) （四）長期股權(quán)投資的處理 處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益。 舉例：06 年 1 月 1 日投資，被投資企業(yè)06 年賺取 10 萬元，07 年分了 6 萬元，07 年 12 月31 日進(jìn)行處置，以11 萬元賣出，原來投資為 10 萬元。 借：銀行存款 11 貸：長期股權(quán)投資 10 投資收益 1投資賺取的應(yīng)計(jì)入投資收益 如果07 年2 月 15 日投資了10 萬元，07 年2 月28 日分派6 萬元股利，股權(quán)比例為 10％，將得到0.6 萬元的股利。07 年 12 月31 日以 11 萬元賣出。分得的0.6 萬元的股利不是因投資而賺取的，所以應(yīng)沖減投資成本，即投資的賬面價(jià)值＝10－0.6＝9.4 萬元，投資收益＝11－9.4＝1.6 萬元 借：銀行存款 11 貸：長期股權(quán)投資 9.4不是投資賺取的應(yīng)沖減投資成本。 投資收益 1.6 如果投資還計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)將減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)出 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益（如果是投資損失，應(yīng)借記“投資收益”） 處置時(shí)，要將處置收入與長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值比較，賬面價(jià)值是指賬面余額減去減值準(zhǔn)備。 三、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 （一）取得長期股權(quán)投資 要考慮“占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額” 1．長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。 2．長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，要增加長期股權(quán)投資，兩者的差額計(jì)入“營業(yè)外收入”。 舉例：A 向B 企業(yè)投資，B 企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為 100 萬元，A 占有表決權(quán)股份的30％。 �。�1）A 如果投資了30 萬元 借：長期股權(quán)投資 30 貸：銀行存款 30 �。�2）A 如果投資了35 萬元 借：長期股權(quán)投資 35 貸：銀行存款 35 （大于所占的份額，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本） �。�3）A 如果投資了25 萬元 借：長期股權(quán)投資 25 貸：銀行存款 25 借：長期股權(quán)投資 5 貸：營業(yè)外收入 5 計(jì)入當(dāng)期損益的利得 注意：新準(zhǔn)則規(guī)定接受捐贈(zèng)記入“營業(yè)外收入” （二）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損 受資企業(yè)的凈利潤變動(dòng)，投資企業(yè)的投資也隨之調(diào)整 (注意) 舉例：A 向B 投資，年末B 企業(yè)獲利 10 萬元，A 占30％股份，做如下分錄： 借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 3 貸：投資收益 3 如果年末B 企業(yè)為虧損，應(yīng)做相反分錄 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 如果下一年B 企業(yè)分派股利6 萬元，因A 占30％，所以分得1.8 萬元股利 借：銀行存款 1.8 貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整 1.8
�。ㄈ┏钟虚L期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
比如：受資企業(yè)資本公積變動(dòng)了，投資企業(yè)的投資也變動(dòng)。B 企業(yè)資本公積增加20 萬元，A 企業(yè)做如下分錄： 借：長期股權(quán)投資－其他損益變動(dòng) 6 （20*30%） 貸：資本公積－其他資本公積 6 �。ㄋ模╅L期股權(quán)投資的處置 按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 舉例：A 企業(yè)以40 萬元將此股權(quán)賣出，其他條件見上面敘述。 長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝35+3-1.8+6＝42.2 萬元 借：銀行存款 40 投資收益 2.2 貸：長期股權(quán)投資－成本 35 �。瓝p益調(diào)整 1.2 �。渌麚p益變動(dòng) 6 如果是以50 萬元賣出，就有投資收益＝50-42.2＝7.8 萬元 借：銀行存款 50 貸：長期股權(quán)投資－成本 35 �。瓝p益調(diào)整 1.2 �。渌麚p益變動(dòng) 6 投資收益 7.8 需要注意的是，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益” 科目。
四、為什么“相關(guān)稅費(fèi)”，會(huì)計(jì)入“長期股權(quán)投資-投資成本”來作為我的資產(chǎn)？ 假如，我買股票花了1000，手續(xù)費(fèi)啥的花了100，算作“長投資產(chǎn)-投資成本”1100，而之后股票漲了，假如公允價(jià)值達(dá)到了1100，我賣出股票，也就是1100的資產(chǎn)賣了1100，相當(dāng)于沒賺錢。 那為什么交易性經(jīng)融資產(chǎn)的交易費(fèi)用就不能計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”呢？“長投”卻要計(jì)入。 一般來說，相關(guān)的稅費(fèi)都是計(jì)入到自產(chǎn)成本中的，我們?cè)诠潭ㄙY產(chǎn)無形資產(chǎn)中也有學(xué)過，成本應(yīng)該是價(jià)稅費(fèi)合計(jì)，這邊其實(shí)是交易性金融資產(chǎn)比較特別，因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)一般就是買股票，我們會(huì)非常關(guān)注他的公允價(jià)值變動(dòng)，但是如果把交易費(fèi)用計(jì)入到成本里面，那么期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益其實(shí)是沒有辦法反映真實(shí)的情況的，所以就單獨(dú)拿出來。 另外，在會(huì)計(jì)處理中，很多規(guī)定都是準(zhǔn)則里面人為規(guī)定的，如果知道原理能夠幫助同學(xué)理解的話，有些規(guī)則，直接記憶下來性價(jià)比會(huì)更高。
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