摘要:營業(yè)稅金及附加有調(diào)整了,營業(yè)稅金及附加科目名稱調(diào)整為稅金及附加科目,該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費。 “營業(yè)稅金及附加”最新調(diào)整—— 依據(jù)財會[2016]22號關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知文規(guī)定,全面試行“營業(yè)稅改征增值稅”后,“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目,該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費; 利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。 需要提醒的是,之前是在“管理費用”科目中列支的“四小稅”(房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅),本次也同步調(diào)整到“稅金及附加”科目。 相比較而言,“稅金及附加”科目比調(diào)整前的“營業(yè)稅金及附加”科目核算范圍有所增加。 常見分錄: 借:稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅 應(yīng)交稅費——應(yīng)交環(huán)境保護稅 應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅 應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅 應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船稅 應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅 應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 應(yīng)交稅費——應(yīng)交地方教育附加 應(yīng)交稅費——文化事業(yè)建設(shè)費 “營業(yè)稅金及附加”早前規(guī)定—— 反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅(已取消)、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。 填報此項指標(biāo)時應(yīng)注意,實行新稅制后,會計上規(guī)定應(yīng)交增值稅不再計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項,無論是一般納稅企業(yè)還是小規(guī)模納稅企業(yè)均應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細表”中單獨反映。根據(jù)企業(yè)會計“利潤表”中對應(yīng)指標(biāo)的本年累計數(shù)填列。 城市維護建設(shè)稅和教育費附加屬于附加稅,是按企業(yè)當(dāng)期實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅相加的稅額的一定比例計算。 回顧新會計準(zhǔn)則下的“營業(yè)稅金及附加”—— 1、《企業(yè)會計制度》 5402 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目使用說明明確: 科目核算企業(yè)日;顒討(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育附加費等。 5405 “其他業(yè)務(wù)支出”科目使用說明明確: 科目核算企業(yè)出主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出,包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用、以及相關(guān)稅金及附加等。 2、新準(zhǔn)則體系 6402 “其他業(yè)務(wù)成本”科目使用說明明確: 科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出,包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費,在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。 采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的,其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額,也通過本科目核算。 6403 “營業(yè)稅金及附加”科目使用說明明確: 科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算,但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。 根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報告列報》的規(guī)定: 第二十六條費用應(yīng)當(dāng)按照功能分類,分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用等。 第二十七條利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目: (一)營業(yè)收入; (二)營業(yè)成本; (三)營業(yè)稅金; (四)管理費用; (五)銷售費用; (六)財務(wù)費用; (七)投資收益; (八)公允價值變動損益; (九)資產(chǎn)減值損失; (十)非流動資產(chǎn)處置損益; (十一)所得稅費用; (十二)凈利潤。 金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表項目。 新準(zhǔn)則利潤表的構(gòu)成項目改變了原《企業(yè)會計制度》規(guī)定下的主營業(yè)務(wù)收入減主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加計算主營業(yè)務(wù)利潤,單獨計算其他業(yè)務(wù)利潤的反映。新準(zhǔn)則下利潤表簡化了單列內(nèi)容,對費用采用功能法列示,因而將原來在“其他業(yè)務(wù)成本”中列報的稅金及附加支出與“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”合并為“營業(yè)稅金及附加”。
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