摘要：《財政部 稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第66號）發(fā)布，固定資產折舊政策都有哪些變化？固定資產加速折舊優(yōu)惠政策的變化及應用（匯總）如下。
一、固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策 �。ㄒ唬┫嚓P規(guī)定： 1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括： �。ㄒ唬┯捎诩夹g進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產； �。ǘ┏Ｄ晏幱趶娬饎�、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 3.《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）一、對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法(根據(jù)固定資產加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領域)。 4.《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）（以下簡稱“64號公告”）一、對六大行業(yè)，2014年1月1日后購進的固定資產（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。 5.《財政部 稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第66號） 一、自2019年1月1日起，適用《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）和《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）規(guī)定固定資產加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領域。 三、本公告發(fā)布前，制造業(yè)企業(yè)未享受固定資產加速折舊優(yōu)惠的，可自本公告發(fā)布后在月（季）度預繳申報時享受優(yōu)惠或在2019年度匯算清繳時享受優(yōu)惠。 6.《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）（以下簡稱“68號公告”）一、對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)（以下簡稱四個領域重點行業(yè)）企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。 （二）問題匯總： 1.企業(yè)固定資產加速折舊可以采用什么方法？ 答：符合條件的固定資產可以采取縮短折舊年限方法，也可以采取其他加速折舊方法，其目的是使固定資產成本盡快回收，加快企業(yè)資金流轉，引導企業(yè)加大投資。在實際操作中需注意以下幾點： 第一，采取縮短折舊年限方法的，按照企業(yè)新購進的固定資產是否為已使用，分別實行兩種不同的稅務處理方法。68號公告規(guī)定，企業(yè)購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的折舊年限的60%；企業(yè)購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。 第二，采取其他加速折舊方法的，企業(yè)也可以選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，在《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）作了明確規(guī)定，具體計算按照國稅發(fā)[2009]81號文有關規(guī)定執(zhí)行。 2.符合條件的企業(yè)可否選擇不實行加速折舊政策？ 答：實行加速折舊政策后，有些納稅人可能會出現(xiàn)稅前扣除的固定資產折舊費用與財務核算的固定資產折舊費用不同，產生復雜的納稅調整，加之一些固定資產核算期限長，會增加會計核算負擔和遵從風險；還有些納稅人生產經營成果的反映，可能會受到一定影響，一些上市公司、企業(yè)集團等出于公司年度業(yè)績披露或經營效益考核需要，選擇實行加速折舊優(yōu)惠政策的積極性也不高；此外，對虧損企業(yè)和享受定期減免稅額的企業(yè)，選擇實行加速折舊優(yōu)惠政策意義不大。享受稅收優(yōu)惠是納稅人的一項權利，納稅人可以自主選擇是否享受優(yōu)惠。為此，《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產經營需要，也可選擇不享受加速折舊優(yōu)惠政策。 3.如何判斷企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)？ 答：2014年64號公告明確：六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產投入使用當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額. 2019年66號公告明確：制造業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資明確制造業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》確定。今后國家有關部門更新國民經濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。 結合上述兩個公告的，制造業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產投入使用當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。 4.預繳時無法取得主營業(yè)務收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，是否可以享受固定資產加速折舊政策？ 答：64號公告和68號公告明確，企業(yè)在預繳申報時，無法取得主營業(yè)務收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預估，先行享受，到年底時如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時一并進行納稅調整。根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》規(guī)定，固定資產加速折舊或一次性扣除享受優(yōu)惠時間是預繳享受。 5.新購置并使用固定資產時，按主營業(yè)務收入占比確定企業(yè)所屬行業(yè)，以后年度發(fā)生變化的，是否不能繼續(xù)享受該項優(yōu)惠政策？ 答：根據(jù)64號公告和68號公告有關規(guī)定，在計算主營業(yè)務收入占比時應使用新購進的固定資產開始用于生產經營當年的數(shù)據(jù)。企業(yè)在生產經營過程中，主營業(yè)務收入占比可能會發(fā)生變化，為增強政策可操作性，以新購置并使用固定資產當年數(shù)據(jù)為標準，判斷是否享受優(yōu)惠政策。以后年度發(fā)生變化的，不影響企業(yè)享受優(yōu)惠政策。 【案例1】某公司為汽車制造企業(yè)，2018年新購進一套生產設備1000萬元并投入使用，當年取得主營業(yè)務收入20000萬元，其他收入12000萬元，取得股息、紅利1000萬元，取得政府補助5000萬元,取得股權轉讓收入6000萬元（股權轉讓成本5000萬元）。該公司是否能享受加速折舊政策？ 解析：制造業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產投入使用當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。 該企業(yè)2018年度收入比例=20000÷20000+12000+1000+5000+6000）×100%=45.45%， 45.45%<50%，因此不符合50%的比例條件，不能享受加速折舊政策。 二、設備器具一次性稅前扣除政策 �。ㄒ唬┫嚓P規(guī)定： 《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）（以下簡稱“46號公告”）一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。 �。ǘ﹩栴}匯總： 1.企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，這里的設備、器具具體范圍是實施什么？ 答：所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。 2.購進的概念怎么理解？ 購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產；不包括融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式。 注意：1.取得固定資產包括外購、自行建造、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等多種方式。公告明確“購進”包括以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產所使用的材料實際也是購進的，因此把自行建造的固定資產也看作是“購進”的。 2.“新購進”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進的固定資產，不是規(guī)定非要購進全新的固定資產，因此，公告明確以貨幣形式購進的固定資產包括企業(yè)購進的使用過的固定資產。 3.“單位價值不超過500萬元的”中的“單位價值”怎么確定？ 答：單位價值的計算方法與企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定的固定資產計稅基礎的計算方法保持一致： �。�1）以貨幣形式購進的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值； �。�2）自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出確定單位價值。 4.購進固定資產的時點如何確定？ 答：設備、器具一次性稅前扣除政策的執(zhí)行時間為2018年1月1日至2020年12月31日，因此，需要依據(jù)設備、器具的購進時點確定其是否屬于可享受優(yōu)惠政策的范圍。 �。�1）以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認； �。�2）以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認（考慮分期付款可能會分批開具發(fā)票，賒銷方式會在銷售方取得貨款后才開具發(fā)票的特殊情況）； （3）自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。 【案例2】甲公司2017年12月與某汽車銷售乙公司簽訂一輛生產經營用車的采購合同，合同約定價款80萬元，于汽車運達甲公司后10日內一次性付款。2018年1月乙公司按合同約定將車輛運達甲公司并驗收合格，向甲公司開具了增值稅發(fā)票。甲公司按約定于10日后付款。甲公司采購的該車輛能否享受一次性稅前扣除優(yōu)惠？ 解析：46號公告第一條第（二）項規(guī)定：“固定資產購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認�！痹诒景咐校坠静扇〉氖且载泿判问劫忂M車輛，并且為一次性付款，不是分期付款或賒銷方式購進。甲公司取得的增值稅發(fā)票開票日期為2018年1月，因此滿足“2018年1月1日至2020年12月31日期間”規(guī)定，可以享受該項優(yōu)惠政策。 【案例3】甲公司2017年12月與某汽車銷售乙公司簽訂一輛生產經營用車的采購合同，合同約定價款80萬元，于汽車運達甲公司10日后先付50%的款項，到貨三個月后再付剩余的50%款項。2017年12月25日乙公司按合同約定將車輛運達甲公司并驗收合格，2018年1月5日向甲公司開具了增值稅發(fā)票。甲公司按約定于10日后付款50%。甲公司采購的車輛能否享受一次性稅前扣除優(yōu)惠？ 解析：46號公告第一條第（二）項規(guī)定：“固定資產購進時點按以下原則確認：以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認。”在本案例中，甲公司采取的是以貨幣形式分期付款購進車輛，應按固定資產到貨時間確認購進時點，即2017年12月，不可以享受該項優(yōu)惠政策。 【案例4】2017年12月，甲公司開始自行建造一臺生產設備。2018年5月10日，該設備達到預定可使用狀態(tài)，甲公司于當日辦理了竣工結算。自行建造過程中發(fā)生的工程物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等建造該項設備達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支付累計480萬元。甲公司自行建造的設備能否享受一次性稅前扣除優(yōu)惠？ 解析：6號公告第一條第（二）項規(guī)定：“固定資產購進時點按以下原則確認：自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認�！北景咐�，甲公司設備采取自行建造方式且于2018年5月10日辦理竣工結算，購進時點應確認為2018年5月，因此可以享受一次性稅前扣除優(yōu)惠。 5.“允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除”中當期的概念怎么理解？ 答：“當期”是指固定資產在投入使用月份的次月所屬年度。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊。固定資產一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時點應與固定資產計算折舊的處理原則保持一致。公告對此進行了相應規(guī)定。比如，某企業(yè)于2018年12月購進了一項單位價值為300萬元的設備并于當月投入使用，則該設備可在2019年一次性稅前扣除。 6.企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產的稅務處理可與會計處理不一致，是否需要改變會計處理？ 答：企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產的稅務處理可與會計處理不一致。即：企業(yè)會計處理上是否采取一次性稅前扣除方法，不影響企業(yè)享受一次性稅前扣除政策，企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。 7.企業(yè)按照規(guī)定辦理享受政策的相關手續(xù)，需要留存?zhèn)洳槟男┵Y料？ 答：企業(yè)按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的規(guī)定辦理享受政策的相關手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下： （1）有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等）； （2）固定資產記賬憑證； （3）核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。 8.單位價值超過500萬元的固定資產如何進行稅前扣除呢？ 答：單位價值超過500萬元的固定資產，仍按照企業(yè)所得稅法及其實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）、《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）、《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）等相關規(guī)定執(zhí)行。
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