摘要：“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額，專供差額計稅會計處理，但卻不涉足金融商品轉(zhuǎn)讓，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額抵減”會計分錄、舉例如下。 “好雨知時節(jié)，當(dāng)春乃發(fā)生”，該科目的登堂入室，實為營改增差額會計處理姍姍而來。自財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會〔2016〕22號）實施以來，此君舉重若輕，優(yōu)雅協(xié)調(diào)財稅處理大半年。 “應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額，專供差額計稅會計處理，但卻不涉足金融商品轉(zhuǎn)讓，此項業(yè)務(wù)又專設(shè)了“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，小伙伴們不要拉郎配。其實無論學(xué)習(xí)稅法還是會計，有一種方法可以通用，那就是特殊記憶法，記住特殊的，剩下的就可以推而廣之，省得死記浪費內(nèi)存。 一、一般套路 企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。 二、實務(wù)演練 甲企業(yè)是一家旅游公司，增值稅一般納稅人。2017年1月取得旅游服務(wù)收入106萬元，發(fā)生成本為63.6萬元，包括各種景區(qū)的門票費，火車票，飛機(jī)票，住宿費，餐飲費，接團(tuán)費等各種費用。當(dāng)月進(jìn)項稅額1萬元已經(jīng)勾選認(rèn)證。 旅游服務(wù)差額征稅的原理：不能抵扣 甲企業(yè)賬務(wù)處理如下： 1.收取服務(wù)款項 借：銀行存款 106 貸：主營業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6 2.差額扣除項目 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）3.6 貸：應(yīng)付賬款等63.6 3.取得進(jìn)項稅額 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 貸：銀行存款 1 4.結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅： 借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1.4（6-3.6-1） 貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅1.4 根據(jù)現(xiàn)行營改增試點政策，差額扣除部分不能開具增值稅專用發(fā)票的情形有：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)合同提供售后回租服務(wù)選擇扣除本金等的余額為銷售額的、提供旅游服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。 所以然者何？增值稅的鏈條是環(huán)環(huán)緊扣的，以上差額扣除的項目并非鏈條上的征稅項目，比如人員工資福利等，無法開具進(jìn)項稅發(fā)票，則差額扣除部分也不能開具增值稅專用發(fā)票。
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