摘要：出口退稅退稅額怎么算？出口退稅退稅額的計(jì)算公式怎么通俗理解？怎么樣通俗理解出口退稅的內(nèi)容，特別是它的計(jì)算公式？為什么退稅率低于征稅率時(shí)，要從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出來(lái)，計(jì)入營(yíng)業(yè)成本？ 前也是花了大力氣來(lái)復(fù)習(xí)這個(gè)東西，其實(shí)說(shuō)白了出口退稅這部分復(fù)雜在兩個(gè)方面，一個(gè)是他稀奇古怪沒(méi)法通過(guò)字面來(lái)理解的專業(yè)名詞；一個(gè)是他內(nèi)銷和外銷為了征管簡(jiǎn)便而統(tǒng)算導(dǎo)致的計(jì)算公式復(fù)雜化。
首先不要因?yàn)樯厦孢@兩點(diǎn)就放棄了繼續(xù)讀題或者答題的欲望，從最簡(jiǎn)單的原理開始，慢慢理解這些。以下說(shuō)法可能不嚴(yán)謹(jǐn)，主要是為了方便理解。另外為了讓公式看起來(lái)不那么惡心，征稅率一律為17%，退稅率為13%。
1、首先最簡(jiǎn)單的，我們把一家企業(yè)的業(yè)務(wù)分為國(guó)內(nèi)和進(jìn)出口兩部分。國(guó)內(nèi)的很容易理解，銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)（為了區(qū)分，以下寫作，內(nèi)銷-內(nèi)進(jìn)）。進(jìn)出口的部分其實(shí)也不難，只不過(guò)外銷出口退免稅。用于進(jìn)口正常交的，我們叫他外進(jìn)；出口部分免銷項(xiàng)，外銷=0；要交的稅是-外進(jìn)，啥意思呢，稅務(wù)局要退你稅。退多少，多少進(jìn)項(xiàng)用來(lái)出口了就給你退多少？那你就理解了，這也是公式變惡心的第一個(gè)點(diǎn)，稅務(wù)局并不是把你交了多少就給退多少，而是有個(gè)退稅率。也就是說(shuō)外退≠外進(jìn)，而且一般退稅率都比較低，13%，也就是說(shuō)我進(jìn)項(xiàng)交了17%的稅，稅務(wù)局只給我退13%。另外4%呢，你還不能用來(lái)抵扣，老老實(shí)實(shí)去進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出進(jìn)成本。所以進(jìn)出口部分，要交的稅是-外退。綜合一下，應(yīng)納稅所得額=內(nèi)銷-內(nèi)進(jìn)-外退（13%）。為了更接近書里，我們寫成這樣，應(yīng)納稅額=內(nèi)銷-內(nèi)進(jìn)-外進(jìn)+轉(zhuǎn)出
這里是一個(gè)難點(diǎn)，要敲一下黑板了，有個(gè)點(diǎn)不知道大家發(fā)現(xiàn)沒(méi)有，退稅政策說(shuō)是退稅，但其實(shí)加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，為啥。如果沒(méi)有退稅政策，我的外進(jìn)可以按17%去抵扣內(nèi)銷的，給了退稅政策了，其實(shí)我只有13%去抵扣內(nèi)銷了，4%反而做了進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出進(jìn)成本了。不考慮時(shí)間成本，對(duì)一個(gè)銷項(xiàng)充足的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這絕對(duì)是一個(gè)加重稅負(fù)的政策。但他之所以這么去規(guī)定，一方面很多外貿(mào)企業(yè)并沒(méi)有充足的銷項(xiàng)，另一方面抵扣和直接退錢當(dāng)然是直接退錢好一點(diǎn)。這個(gè)點(diǎn)我曾經(jīng)糾結(jié)了半天，因而一直無(wú)法理解出口退稅政策。上面的不知道大家能不能看懂，但總之，外進(jìn)的部分不能用來(lái)抵扣，用來(lái)直接退錢了，但是少退了4%（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。也就是說(shuō)，轉(zhuǎn)出=外進(jìn)*（17-13%）
2、之后問(wèn)題又來(lái)了，外退的稅率不安生，基數(shù)也不安生。稅率上面說(shuō)到了，現(xiàn)在關(guān)鍵是基數(shù)到底是啥。這里要敲一下黑板，這里的額有兩種，我自己一度一直沒(méi)有得到這個(gè)點(diǎn)導(dǎo)致每次都沒(méi)搞明白。再敲一下，請(qǐng)記一下，外貿(mào)企業(yè)，額是進(jìn)口額；生產(chǎn)加工企業(yè)，額是出口額。那么為什么呢，其實(shí)也不難理解，所謂的退，其實(shí)是要退出口產(chǎn)品國(guó)內(nèi)繳納的增值稅。那么對(duì)外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)內(nèi)繳納的增值稅無(wú)非是進(jìn)口部分，而且為稅局所掌握，就按進(jìn)口退沒(méi)有問(wèn)題；但對(duì)生產(chǎn)加工企業(yè)就不一樣了，出口貨物有材料、加工費(fèi)、水電、人力等雜七雜八的費(fèi)用，生產(chǎn)的東西又還有內(nèi)銷，稅局根本沒(méi)法好好核算到底應(yīng)該退多少，所以干脆一刀切，你出口多少，我們就視同你用于出口的進(jìn)貨有多少，按這個(gè)給你退。這個(gè)點(diǎn)，一定要記住，第三次敲黑板。
于是，上面公式中的轉(zhuǎn)出有了新的寫法，轉(zhuǎn)出=出口額*（17%-13%），所以上面的公式又變成了應(yīng)納稅額=內(nèi)銷-內(nèi)進(jìn)-外進(jìn)+出口額（17%-13%）。這里的轉(zhuǎn)出，書里稱為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，很繞口，但字面上其實(shí)還是稍微能理解點(diǎn)的。
3、上面這些惡心的公式主要都是來(lái)源于生產(chǎn)加工企業(yè)，所以繼續(xù)按這個(gè)點(diǎn)推公式。大家會(huì)發(fā)現(xiàn)，一旦外退是按照出口額來(lái)定的，內(nèi)進(jìn)和外進(jìn)就沒(méi)有什么區(qū)別了（本來(lái)是為了退外進(jìn)的部分，但現(xiàn)在無(wú)所謂了，而實(shí)際上是因果關(guān)系是反過(guò)來(lái)的，因?yàn)閮?nèi)進(jìn)和外進(jìn)沒(méi)法區(qū)分，所以使用了出口額），所以我們把內(nèi)進(jìn)和外進(jìn)合并下，叫進(jìn)。公式就又有了變化，應(yīng)納稅額=內(nèi)銷-（進(jìn)-出口額（17%-13%））。到這里書里的第一個(gè)公式就出來(lái)了。
4、當(dāng)然書里還經(jīng)常出來(lái)另一種情況，就是“進(jìn)”里面含了不含稅貨物，也就是說(shuō)這批貨物你是沒(méi)有教過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的，國(guó)家當(dāng)然也不會(huì)給你退。對(duì)我們的公式有什么影響呢，其實(shí)也不難理解，減掉這部分唄，就當(dāng)這部分從來(lái)不存在過(guò)，對(duì)我們的納稅和退稅完全不受影響。內(nèi)銷和進(jìn)的部分，顯然是沒(méi)什么好減的，主要是轉(zhuǎn)出的部分。外貿(mào)企業(yè)的基數(shù)進(jìn)口額減去免稅比價(jià)好理解，工業(yè)企業(yè)的出口額減去免稅乍看一眼很難理解，但回一下為什么工業(yè)企業(yè)用出口額呢？其實(shí)只是個(gè)替代品罷了，所以也不難理解了。所以我們的公式就又有了新的變化，應(yīng)納稅額=內(nèi)銷-（進(jìn)-（出口額-免稅額）*（17%-13%））。這也是書里的公式，其中免稅額*（17%-13%）的部分，書里叫免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。如果能理解上一個(gè)奇葩名字的話，這個(gè)反而好理解。
5、出口退稅惡心就惡心在應(yīng)納稅額算出來(lái)了還不算完。如果這個(gè)應(yīng)納稅額是正數(shù)，好的，沒(méi)有下文了。但相信我，一般這都是負(fù)數(shù)。也就是說(shuō)涉及到退稅。那是不是這個(gè)負(fù)數(shù)是多少，就退多少呢，當(dāng)然也不是。稅局不會(huì)做虧本生意，我們算死算活算出來(lái)一個(gè)數(shù)字，跟稅局去要稅的時(shí)候，他也會(huì)算一筆賬，但是他是大爺，算的賬很簡(jiǎn)單。要回到最原本的問(wèn)題，出口退稅退的是什么，就是外退的部分啊。外退=（出口額-免稅額）*13%（不要再問(wèn)我這里為什么是出口額了�。�，這里書里也有個(gè)名字，叫免抵退稅額。
6、在做最后一步比大小之前，讓我再仔細(xì)回憶下我們千辛萬(wàn)苦算出來(lái)的東西到底是個(gè)啥。假設(shè)我們這家企業(yè)內(nèi)銷管內(nèi)銷，外銷管外銷，分得很清楚。那內(nèi)銷一般是交稅的，我們上交，外銷一般是退稅的，稅局退回來(lái)，其實(shí)兩筆賬都很容易算。但顯然增加了征管的繁瑣程度，所以才有了我們的折騰。也就是說(shuō)，我們算出來(lái)的東西，其實(shí)是一個(gè)兼有外銷和內(nèi)銷的企業(yè)，綜合了所有業(yè)務(wù)后，與稅局結(jié)算的一個(gè)稅額。
7、但稅局有個(gè)原則只退外退的部分，如果我們算出來(lái)的比他大，說(shuō)明什么。不僅外銷的部分，應(yīng)該退給我，就連內(nèi)銷的部分，我們也能退稅（外銷沒(méi)有銷項(xiàng)，內(nèi)銷的銷項(xiàng)還是進(jìn)項(xiàng)大）。那好，稅局還欠我們錢，留抵下期。書上叫留抵稅額。
8、如果我們算出來(lái)的比他小，那挺好，理論上該退的都退了，那還有一部分稅局賬上該退給我們的呢？其實(shí)是去抵了內(nèi)銷部分應(yīng)納的稅款（所以回過(guò)頭來(lái)，是不是免抵退稅中的抵字也可以理解了呢），這部分我們叫免抵稅額。這里還有個(gè)小知識(shí)點(diǎn)，順便提一下，免抵稅額是城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)，為什么呢，因?yàn)檫@部分稅去抵掉了原來(lái)內(nèi)銷部分的應(yīng)納稅額，導(dǎo)致內(nèi)銷部分本來(lái)應(yīng)該交的城建稅也沒(méi)法收了，所以這里要收回去。
不知道這樣，算不算通俗了。有點(diǎn)長(zhǎng)，但有些原理解釋起來(lái)確實(shí)麻煩，當(dāng)然最通俗的還是舉個(gè)例子，但簡(jiǎn)單例子太多了，而且一個(gè)例子沒(méi)法舉一反三，至少我是這樣�？梢詫�(duì)照著某個(gè)例子看看。
評(píng)論中有幾個(gè)對(duì)我得出退稅加重企業(yè)負(fù)擔(dān)這個(gè)結(jié)論有不同看法的，我這邊舉個(gè)例子作為說(shuō)明吧。 一個(gè)普通企業(yè)，進(jìn)了100的貨，成本100，進(jìn)項(xiàng)17，現(xiàn)在他有兩個(gè)選擇，110塊正常賣掉和110塊出口（鑒于很多人問(wèn)到，這里純理論探討，假設(shè)出口和內(nèi)銷的不含稅售價(jià)是一樣的，實(shí)踐過(guò)程中因?yàn)殇N項(xiàng)免稅和其他市場(chǎng)原因，定價(jià)肯定會(huì)有不同）。 正常賣掉，很容易算，收入110，成本轉(zhuǎn)結(jié)100，賺10塊，增值稅抵扣后交1.7，不影響利潤(rùn)。 出口，收入成本這邊一樣，還是賺10塊，銷項(xiàng)沒(méi)有，進(jìn)項(xiàng)交的17，其中13退給你，4塊進(jìn)成本，總共賺6塊。 所以我結(jié)論出口退稅加重負(fù)擔(dān)。 另外，如果是生產(chǎn)企業(yè)，退稅的基數(shù)是出口額，所以可以退14.3，2.7進(jìn)成本，總共可以賺7.3。也就是說(shuō)，評(píng)論里有人提到當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)出口附加值很高的時(shí)候，多退的可以留抵，也可能不會(huì)產(chǎn)生加重的情況。 當(dāng)然再次強(qiáng)調(diào)，這些東西也只是我個(gè)人的總結(jié)，學(xué)術(shù)上可能并不嚴(yán)謹(jǐn)，歡迎探討。
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