摘要：建筑勞務(wù)行業(yè)會計經(jīng)常會在工人成本核算方法、農(nóng)民工的個人所得稅處理方法、農(nóng)民工的社保要不要繳納、勞務(wù)分包等方面犯難，建筑勞務(wù)會計分錄、納稅申報、政策、解析、舉例如下。 一、建筑企業(yè)農(nóng)民工的主要用工形式 1、建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的用工形式； 2、建筑企業(yè)項目部直接雇傭農(nóng)民工的用工形式； 3、建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同，農(nóng)民工為勞務(wù)派遣人員的用工形式； 4、建筑企業(yè)與個人包工頭（或班組）簽訂建筑勞務(wù)承包合同，農(nóng)民工為個人包工頭隊伍的用工形式。 二、建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同 1、與農(nóng)民工是否構(gòu)成雇傭關(guān)系 在建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽勞務(wù)分包合同的情況下，在勞動法律關(guān)系上，農(nóng)民工與勞務(wù)公司構(gòu)成雇傭和被雇傭的勞動關(guān)系，與建筑企業(yè)沒有構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。 2、農(nóng)民工成本的財務(wù)處理 在建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的情況下，勞務(wù)公司選擇簡易計稅方法，直接向建筑企業(yè)開具 3% 的增值稅專用（普通）發(fā)票，建筑企業(yè)直接憑勞務(wù)公司開具的增值稅發(fā)票進成本，在“工程施工——分包成本——人工費用”科目進行成本核算。 3、農(nóng)民工的個稅處理 在建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽勞務(wù)分包合同的情況下，在勞動法律關(guān)系上，農(nóng)民工與勞務(wù)公司構(gòu)成雇傭和被雇傭的勞動關(guān)系，與建筑企業(yè)沒有構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。 因此，農(nóng)民工的個人所得稅由勞務(wù)公司代扣代繳。 4、農(nóng)民工的社保處理 農(nóng)民工的社保應(yīng)由勞務(wù)公司繳納。 三、項目部直接雇傭農(nóng)民工的財稅處理 1、與農(nóng)民工是否構(gòu)成雇傭關(guān)系 農(nóng)民工與建筑企業(yè)構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。建筑企業(yè)必須與農(nóng)民工簽訂勞動合同/勞務(wù)合同。 2、農(nóng)民工成本的財務(wù)處理 ①與長期合作的農(nóng)民工簽訂勞動合同，則建筑企業(yè)與農(nóng)民工構(gòu)成雇傭與被雇傭的勞動關(guān)系，則農(nóng)民工的工資在建筑企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬”科目中進行成本核算。 ②與農(nóng)民工簽訂非全日制用工的勞動合同，則根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》的規(guī)定，非全日制的農(nóng)民工與建筑企業(yè)是勞動關(guān)系而不是勞務(wù)關(guān)系。 因此，非全日制的農(nóng)民工的工資在建筑企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬”科目中進行成本核算。 ③與短期（三個月、六個月、不超過一年）用工且不滿足非全日制用工的農(nóng)民工簽訂勞務(wù)協(xié)議，則建筑企業(yè)與農(nóng)民工約定的勞務(wù)報酬（按天、小時、工作量計算后的勞務(wù)報酬）。 每月給農(nóng)民工發(fā)勞務(wù)報酬時，在會計核算上，應(yīng)在“工程施工——勞務(wù)費用”科目上核算，而不在“應(yīng)付職工薪酬”科目上核算。 在會計核算憑證的后面附上勞務(wù)發(fā)票、有關(guān)主管負責人簽字的“勞務(wù)款結(jié)算單”、“勞務(wù)款支付憑證”和領(lǐng)取勞務(wù)款勞務(wù)人員的身份證復(fù)印件。 3、農(nóng)民工的個稅處理 上述第 1、2 種情形按工資薪金所得代扣代繳個稅；第 3 種情形按勞務(wù)報酬所得預(yù)扣個稅。 建筑安裝業(yè)跨省或省內(nèi)異地工程作業(yè)人員的個人所得稅的申報繳納地點是：工程作業(yè)所在地。 4、農(nóng)民工的社保處理 全日制用工，企業(yè)需繳納社保；非全日制用工，企業(yè)繳納工傷保險；勞務(wù)工，企業(yè)不需要繳納社保。 社�；I劃： 對于實施農(nóng)民工實名制又實施農(nóng)民工工資專用賬戶管理的建筑項目，建筑企業(yè)與在戶口所在地的社保所已經(jīng)繳納了農(nóng)村社保（農(nóng)村醫(yī)療保險和農(nóng)村養(yǎng)老保險）的農(nóng)民工簽訂全日制的勞動合同，讓農(nóng)民工到其繳納農(nóng)村社保的社保局開出一份已繳納社保的證明單，將該已繳納社保證明單交到建筑企業(yè)存檔備查，則農(nóng)民工回到城市務(wù)工不需要繳納城鎮(zhèn)職工社保費用，建筑企業(yè)也不需要為農(nóng)民工繳納社保費用。 四、農(nóng)民工為勞務(wù)派遣人員 1、與農(nóng)民工法律關(guān)系 在建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽勞務(wù)派遣合同的情況下，在勞動法律關(guān)系上，根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》和《中華人民共和國勞動法》的相關(guān)規(guī)定，農(nóng)民工與勞務(wù)派遣公司構(gòu)成雇傭和被雇傭的勞動關(guān)系，與建筑企業(yè)沒有構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。 提醒注意：建筑企業(yè)通過勞務(wù)派遣形式使用農(nóng)民工具有一定的法律風(fēng)險！ ①按照勞動合同法規(guī)定，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過企業(yè)用工總量的 10%。 ②勞務(wù)派遣員工只能在“臨時性、輔助性、替代性”崗位任職 2、農(nóng)民工成本的財務(wù)處理 ①如果建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂的勞務(wù)派遣合同中只約定： 給勞務(wù)派遣公司總的勞務(wù)派遣費費用（包括勞務(wù)派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費用），則建筑企業(yè)直接支付給勞務(wù)派遣公司總的費用（不含勞務(wù)派遣公司收取勞務(wù)派遣費用中的增值稅進項稅額）在“管理費用——勞務(wù)費”會計科目核算； 勞務(wù)派遣公司收取勞務(wù)派遣費用中的增值稅進項稅額在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”會計科目核算。 ②如果建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂的勞務(wù)派遣合同在勞務(wù)派遣合同中約定： 建筑企業(yè)只支付勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)派遣費用，農(nóng)民工的工資、福利和社保費用直接由建筑企業(yè)進行支付，則建筑企業(yè)直接支付給農(nóng)民工的工資、福利和社保費用，在“應(yīng)付職工薪酬”會計科目核算。 支付給勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)派遣費用在“管理費用——勞務(wù)派遣費用”科目核算。 3、農(nóng)民工成本的稅務(wù)處理 ①勞務(wù)派遣公司代扣代繳個稅，建筑企業(yè)非扣繳義務(wù)人。 ②企業(yè)所得稅處理 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第三條規(guī)定： 企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除： 按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。 其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。 ③增值稅處理 如果勞務(wù)派遣公司選擇一般計稅方法計算繳納增值稅，則建筑企業(yè)憑勞務(wù)派遣公司開的增值稅專用發(fā)票抵扣 6% 的增值稅進項稅額。 如果勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅計算繳納增值稅，則建筑企業(yè)憑勞務(wù)派遣公司通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，開具備注欄自動打印“差額征稅”字樣的增值稅發(fā)票，抵扣勞務(wù)派遣費用中的 5% 的增值稅進項稅額。 4、農(nóng)民工的社保處理 《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第八條關(guān)于“勞務(wù)派遣單位應(yīng)當對被派遣勞動者履行下列義務(wù)”中的第（四）項規(guī)定： “按照國家規(guī)定和勞務(wù)派遣協(xié)議約定，依法為被派遣勞動者繳納社會保險費，并辦理社會保險相關(guān)手續(xù)。” 五、農(nóng)民工為個人包工頭隊伍 1、與農(nóng)民工法律關(guān)系 由于個人包工頭與建筑企業(yè)簽訂建筑勞務(wù)承包經(jīng)營合同，農(nóng)民工視屬于包工頭的隊伍人員而不是建筑企業(yè)的雇傭員工。 2、農(nóng)民工成本的財務(wù)處理 ①如果包工頭到工程所在地稅務(wù)局代開勞務(wù)發(fā)票，則建筑企業(yè)憑包工頭在稅務(wù)局代開的增值稅普通發(fā)票進成本，在會計科目“工程施工——勞務(wù)成本——人工費用”核算。 ②如果包工頭不到工程所在地稅務(wù)局代開勞務(wù)發(fā)票，則建筑企業(yè)須將包工頭及其所帶的農(nóng)民工看成建筑企業(yè)自身的施工隊伍，憑農(nóng)民工的工資表和工時考勤表記錄作為成本核算的依據(jù)，在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。 3、包工頭的稅務(wù)處理 班組長或包工頭帶領(lǐng)的農(nóng)民工從事某一專業(yè)作業(yè)勞務(wù)，其從建筑公司取得的所得，不屬于“勞務(wù)報酬”所得，而屬于“經(jīng)營所得”，應(yīng)按經(jīng)營所得繳納個稅，去稅務(wù)局代開發(fā)票，發(fā)票上的“稅收分類與編碼欄”中填寫“建筑服務(wù)*工程勞務(wù)”，在發(fā)票的“備注欄”標明“工程項目所在地的市、縣（區(qū)）和項目的名稱”的字樣。 在稅務(wù)局代開發(fā)票時，會依據(jù)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的規(guī)定，按照開發(fā)票金額（不含增值稅）的一定比例代征個人所得稅，勞務(wù)公司不再代扣代繳個人所。 六、建筑勞務(wù)公司常用會計分錄 1、原材料 1.1購入原材料工器具（附件：入庫單、對方送貨單、發(fā)票、銀行回單等） 借：原材料---各明細 應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--進項稅 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等） 1.2領(lǐng)用（附件：領(lǐng)料單或出庫單） 借：勞務(wù)成本---直接材料 貸：原材料--各明細 2、固定資產(chǎn) 2.1購入固定資產(chǎn)（附件：入庫單、對方送貨單、發(fā)票） 借：固定資產(chǎn)---生產(chǎn)用（非生產(chǎn)用） 借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--進項稅 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等） 2.2折舊（折舊明細表） 借：勞務(wù)成本---間接費用--折舊或攤銷 借：管理費用---折舊或攤銷 貸：累計折舊 3、低值易耗品 3.1購入低值易耗品（入庫單、送貨單、發(fā)票） 借：低值易耗品 借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--進項稅 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等） 3.2攤銷低值易耗品 借：勞務(wù)成本---間接費用 借：管理費用--折舊或攤銷 貸：低值易耗品 4、外購人工費（附件：發(fā)票、結(jié)算單） 借：勞務(wù)成本---人工費 借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--進項稅 貸：銀行存款 5、工資薪金的計提與發(fā)放 5.1計提（工資表） 借：勞務(wù)成本--人工費 借：勞務(wù)成本--間接費用--工資 借：管理費用--工資 貸：應(yīng)付職工薪酬--工資 5.2發(fā)放（銀行回單） 借：應(yīng)付職工薪酬--工資 借：應(yīng)付職工薪酬-福利費 貸：銀行存款 6、生產(chǎn)人員福利費、教育經(jīng)費及統(tǒng)籌 6.1計提時（計提表） 借：勞務(wù)成本--直接人工 借：勞務(wù)成本--間接費用--福利費等 借：管理費用---福利費等 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費 貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費 貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-養(yǎng)老 貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-醫(yī)療 貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌 -失業(yè) 貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-生育 貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-工傷 貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-住房公積金 貸：應(yīng)交稅費-個人所得稅 6.2交社會統(tǒng)籌(收據(jù)、銀行回單） 借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-養(yǎng)老 借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌 -醫(yī)療 借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌 -失業(yè) 借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-生育 借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-工傷 借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-住房公積金 貸：銀行存款 6.3交個稅（完稅證、銀行回單等） 借：應(yīng)交稅費-個人所得稅 貸：銀行存款 6.4交印花稅等（完稅證、銀行回單等） 借：稅金及附加 貸：銀行存款 7. 按合同約定辦理結(jié)算金額并收款 7.1結(jié)算（附件：結(jié)算單） 借：應(yīng)收賬款-結(jié)算款-客戶（預(yù)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入-工程項目 （沒有使用工程結(jié)算科目） 貸：應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅 7.2收款(附件：銀行回單、收款收據(jù)) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款-結(jié)算款-XXX單位（預(yù)收賬款） 7.3若開專用發(fā)票所開金額結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅 借：應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅（增值稅發(fā)票） 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅－銷項稅 8、稅金 8.1本月交本月增值稅（完稅證、銀行回單等） 借：應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅 8.2結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅 借：應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費---未交增值稅 8.3下月交上月的增值稅（完稅證、銀行回單等） 借：應(yīng)交稅費---未交增值稅 貸：銀行存款 8.4計提稅金及附加(計提表） 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交應(yīng)交城建稅 --教育費附加 --地方教育費附加 --價格調(diào)節(jié)基金 --地方水利建設(shè)基金及其他基金等 9、結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 （或者工程施工） 10、結(jié)轉(zhuǎn)收入 借：主營業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤 11、計提所得稅 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費--企業(yè)所得稅 12、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 貸： 稅金及附加等 貸：所得稅費用 需要注意的是，不同的分錄反應(yīng)不同的業(yè)務(wù)，實務(wù)中需要靈活處理哈。比如有的單位不設(shè)勞務(wù)成本科目，而在工程施工里面掛明細等等。 7 建筑勞務(wù)分包會計分錄及申報表填寫案例 案例： A公司承包了一項工程，造價1000萬元，把其中的200萬元分包給B公司，收到工程款1000萬元后支付分包款并取得了增值稅普通發(fā)票，A公司采取簡易計稅，差額納稅=(1000-200)/1.03×3%=23.3萬元。 會計分錄： 1、A公司收到工程結(jié)算款項，全額開票 借：銀行存款 1000 貸：工程結(jié)算970.87 （或者主營業(yè)務(wù)收入-工程項目） 應(yīng)交稅費——簡易計稅 29.13 2、取得分包發(fā)票，差額納稅 借：工程施工——合同成本 194.17 應(yīng)交稅費——簡易計稅 5.83 貸：銀行存款 200 A公司差額納稅=29.13-5.83=23.3萬元 納稅申報： 1、填寫附表三(服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細)第3列本期發(fā)生額填200萬元。 
2、填寫附表一(銷售明細表)，第12列服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期實際扣除金額填200萬元，扣除后含稅銷售額800萬元，銷項(應(yīng)納稅額)23.3萬元。 
3、填寫主表一，簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額23.3萬元，應(yīng)納稅額合計23.3萬元。 
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