摘要:關(guān)稅完稅價(jià)格: 一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格，進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算，出口貨物的完稅價(jià)格，關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算、關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算公式，關(guān)稅完稅價(jià)格的計(jì)算案例具體內(nèi)容如下。
一、原產(chǎn)地規(guī)定
我國(guó)采用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。
（一）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)
進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)國(guó)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。
1.在該國(guó)領(lǐng)土或領(lǐng)海內(nèi)開(kāi)采的礦產(chǎn)品；
2.在該國(guó)領(lǐng)土上收獲或采集的植物產(chǎn)品；
3.在該國(guó)領(lǐng)土上出生或由該國(guó)飼養(yǎng)的活動(dòng)物及從其所得產(chǎn)品；
4.在該國(guó)領(lǐng)土上狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品；
5.在該國(guó)的船只上卸下的海洋捕撈物及其他產(chǎn)品；
6.在該國(guó)加工船上加工上述第5項(xiàng)所列物品所得的產(chǎn)品；
7.在該國(guó)收集的只適用于做再加工的廢碎料和廢舊物品；
8.在該國(guó)完全使用上述1-7項(xiàng)所列產(chǎn)品加工成的制成品。
（二）實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)
實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)。
“實(shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30%及以上的。
【例題·多選題】下列有關(guān)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定，符合我國(guó)關(guān)稅相關(guān)規(guī)定的有（
）。（2012年）
A.從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為俄羅斯
B.在澳大利亞開(kāi)采并經(jīng)新西蘭轉(zhuǎn)運(yùn)的鐵礦石，其原產(chǎn)地為澳大利亞
C.由臺(tái)灣提供棉紗，在越南加工成衣，經(jīng)澳門(mén)包裝轉(zhuǎn)運(yùn)的西服，其原產(chǎn)地為越南
D.在南非開(kāi)采并經(jīng)香港加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為20%，其原產(chǎn)地為香港
【答案】ABC
【解析】我國(guó)原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國(guó)際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。
（三）其他
對(duì)機(jī)器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具：與主件同時(shí)進(jìn)口且數(shù)量合理的，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定；分別進(jìn)口的，按各自的原產(chǎn)地確定。
二、關(guān)稅完稅價(jià)格
（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格
進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=貨價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)等費(fèi)用）。
確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的方法主要兩類：成交價(jià)格估價(jià)方法和進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法。
1.成交價(jià)格估價(jià)方法
（1）進(jìn)口貨物成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)符合的條件
①對(duì)買方處置或使用進(jìn)口貨物不予限制，但法律、行政法規(guī)規(guī)定實(shí)施的限制、對(duì)貨物銷售地域的限制和對(duì)貨物價(jià)格無(wú)實(shí)質(zhì)性影響的限制除外；
②進(jìn)口貨物的價(jià)格不得受到使該貨物成交價(jià)格無(wú)法確定的條件或因素的影響；
③賣方不得直接或間接獲得因買方銷售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或雖有收益但能夠按照《完稅價(jià)格法》的規(guī)定做出調(diào)整；
④買賣雙方之間沒(méi)有特殊關(guān)系，或雖然有特殊關(guān)系但是按照規(guī)定未對(duì)成交價(jià)格產(chǎn)生影響。
進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格（CIF）為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格是指貨物在采購(gòu)地的正常價(jià)格，加上國(guó)外已征的出口稅和運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等一切費(fèi)用。進(jìn)口貨物完稅價(jià)格所包含的因素可用以下圖表表示：
（2）需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目（6項(xiàng)）
①由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。
②由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。
③由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。
④與該貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞�、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。
⑤與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國(guó)銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。但在估定完稅價(jià)格時(shí)，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中。
⑥賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。
【解釋】賣方傭金是賣方為銷售商品向銷售代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。購(gòu)貨傭金是買方為采購(gòu)商品向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。
（3）下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：
①購(gòu)貨傭金不計(jì)入完稅價(jià)格。
②廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)援助的費(fèi)用。
③貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用。
④進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅。
⑤為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用。
⑥境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。
⑦【新增】（不計(jì)入完稅價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目）同時(shí)符合下列條件的利息費(fèi)用：
a.利息費(fèi)用是買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物而融資所產(chǎn)生的；
b.有書(shū)面的融資協(xié)議；
c.利息費(fèi)用單獨(dú)列明；
d.納稅人可以證明有關(guān)利率不高于在融資當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)卮祟惤灰淄ǔ?yīng)當(dāng)具有的利率水平，且沒(méi)有融資安排的相同或類似進(jìn)口貨物的價(jià)格與進(jìn)口貨物的實(shí)付、應(yīng)付價(jià)格非常接近的。
【例題1·計(jì)算問(wèn)答題】某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口一批化工原料共500噸，貨物以境外口岸離岸價(jià)格成交，單價(jià)折合人民幣為20000元，買方承擔(dān)境外包裝費(fèi)每噸500元，另向賣方支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購(gòu)代理人支付傭金5000元人民幣，已知該貨物運(yùn)抵中國(guó)海關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)為每噸2000元人民幣，進(jìn)口后另發(fā)生運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用300元人民幣，計(jì)算該批化工原料的關(guān)稅完稅價(jià)格。
【答案及解析】（20000+500+1000+2000）×500/10000=1175（萬(wàn)元）。
【說(shuō)明】記入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的，包括貨價(jià)、支付的傭金（不包括買方向自己采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金）、買方負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)和容器費(fèi)、進(jìn)口途中的運(yùn)費(fèi)（不包括進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)輸裝卸費(fèi)）。
【例題2·多選題】下列稅費(fèi)中，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（ ）。（2014年）
A.進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅
B.單獨(dú)支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)
C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用
D.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用
【答案】CD
【解析】不得計(jì)入完稅價(jià)格共7項(xiàng)，包括選項(xiàng)A、B。
【例題3·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有（ ）。（2011年）
A.由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金
B.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用
C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝勞務(wù)費(fèi)用
D.由買方負(fù)擔(dān)的與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用
【答案】BCD
【解析】由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)要計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，購(gòu)貨傭金不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，因此選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
2.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法
（1）相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法
（2）類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法
（3）倒扣價(jià)格方法
完稅價(jià)格=境內(nèi)售價(jià)-銷售利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)費(fèi)用-境內(nèi)運(yùn)費(fèi)等-進(jìn)口關(guān)稅及其他進(jìn)口稅、國(guó)內(nèi)稅
（4）計(jì)算價(jià)格方法
完稅價(jià)格=生產(chǎn)成本等+進(jìn)口前的銷售利潤(rùn)+進(jìn)口前的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用+入境前的運(yùn)費(fèi)
（5）其他合理方法
（二）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算
1.進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照由買方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用計(jì)算，如果進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用無(wú)法確定的，海關(guān)應(yīng)按該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本審查確定。
2.運(yùn)輸工具作為進(jìn)口貨物，利用自身動(dòng)力進(jìn)境的，海關(guān)在審查確定完稅價(jià)格時(shí)，不再另行計(jì)入運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用。
3.進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。
保費(fèi)=（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）×3‰
4.郵運(yùn)進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
【例題·計(jì)算問(wèn)答題】某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定貨價(jià)折合人民幣5000萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣20萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，則應(yīng)納關(guān)稅多少？
【答案及解析】
完稅價(jià)格=（5000+20）×（1+3‰）=5035.06（萬(wàn)元）
關(guān)稅=5035.06×5%=251.75（萬(wàn)元）。
（三）出口貨物的完稅價(jià)格
1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格
出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。
（1）不包括出口關(guān)稅稅額。
（2）包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
（3）不包括在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。
完稅價(jià)格=（離岸價(jià)格-單獨(dú)列明的境外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）÷（1+出口關(guān)稅稅率）
2.出口貨物海關(guān)估價(jià)方法
出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：
（1）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；
（2）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；
（3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；
（4）按照合理方法估定的價(jià)格。
【例題·單選題】我國(guó)某公司2014年3月從國(guó)內(nèi)甲港口出口一批鋅錠到國(guó)外，貨物成交價(jià)格170萬(wàn)元（不含出口關(guān)稅），其中包括貨物運(yùn)抵甲港口裝載前的運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元、單獨(dú)列明支付給境外的傭金12萬(wàn)元。甲港口到國(guó)外目的地港口之間的運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元。鋅錠出口關(guān)稅稅率為20%。該公司出口鋅錠應(yīng)繳納的出口關(guān)稅為（ ）。（2014年）
A.25.6萬(wàn)元
B.29.6萬(wàn)元
C.31.6萬(wàn)元
D.34萬(wàn)元
【答案】C
【解析】關(guān)稅=（170-12）×20%=31.6（萬(wàn)元）。
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