摘要：沒有相應(yīng)的成本，只有收入，可否暫估成本，應(yīng)該怎么進(jìn)行暫估成本賬務(wù)處理呢？暫估成本會計分錄怎么寫？暫估成本能稅前扣除嗎？暫估成本會計分錄、納稅調(diào)整、稅前扣除如下。 暫估成本的賬務(wù)處理 客戶要求開票，并已收款，但是貨物沒生產(chǎn)出來，沒有相應(yīng)的成本，只有收入，可否暫估成本，應(yīng)該怎么進(jìn)行賬務(wù)處理呢？ 暫估成本的賬務(wù)處理分以下幾種： 一、期末貨已到，發(fā)票未到 1.期末倉庫部門收到存貨，但發(fā)票未達(dá)，倉庫部門按對方送貨單據(jù)或合同價格填制一式幾聯(lián)暫估入庫單，財務(wù)部門以此為附件進(jìn)行會計處理：借記“原材料等”，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”。 注意：倉庫部門必須以收料單或入庫單登記倉庫賬，并同時將財務(wù)記賬聯(lián)轉(zhuǎn)財務(wù)部門入賬；暫估入賬不包括進(jìn)項稅額；“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目余額并不完全等于應(yīng)付供貨商的金額，僅是暫估料的過渡性科目。 2.次月初用紅字沖回，以倉儲部門上月末出具的暫估入庫單改為紅字為附件進(jìn)行會計處理：借記“原材料等（紅字）”，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（紅字）”。 3.正式發(fā)票收到時，以發(fā)票和倉儲部門出具的正式入庫單作為附件進(jìn)行會計處理：借記“原材料”等、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款——X客戶”。 4.如果正式發(fā)票連續(xù)數(shù)月未達(dá)，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷售，倉儲部門和財務(wù)部門仍作暫估入庫處理，領(lǐng)用存貨時，倉儲部門按暫估價開具出庫單，財務(wù)部門以此為附件進(jìn)行會計處理：借記“生產(chǎn)成本等”，貸記“原材料等”。 5.暫估價與實際價差異的處理 按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》，發(fā)出存貨的成本有不同的計價方法，具體包括個別計價法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。對于采用個別計價法和先進(jìn)先出法的企業(yè)，暫估價和實際價之間的差異，可以按照重要性原則，差異金額較大時再進(jìn)行調(diào)整；發(fā)出存貨的成本采用加權(quán)平均法計算的，存貨明細(xì)賬的單價是實時動態(tài)變化的，對于暫估價與實際價之間的差異，只是時間性的差異，按照會計的一貫性原則，不需要進(jìn)行調(diào)整。 二、期末貨已到，部分發(fā)票到達(dá) 實務(wù)中可能會出現(xiàn)一筆存貨分批開票的情形，對于已開票的部分存貨，可以憑票入賬，期末只暫估尚未開票的部分。 三、暫估入賬納稅調(diào)整 如果發(fā)票跨年未達(dá)而存貨已經(jīng)領(lǐng)用并銷售，匯算清繳時是否調(diào)整按暫估價列支的成本，目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定。個別地區(qū)性政策對此作出了規(guī)范，但口徑不盡相同。 根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，稅前扣除必須符合以下原則：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。二是配比原則，即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。三是相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。所以，對于暫估入賬發(fā)生的成本，如果遵守以上原則，納稅人不存在利用不及時核算各項費用惡意調(diào)節(jié)利潤，造成少繳或不繳所得稅的情形，原則上可以在稅前扣除。
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