摘要：“先征后退”是指對生產(chǎn)企業(yè)在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售的當(dāng)期先按增值稅有關(guān)規(guī)定征稅。先征后返又稱“先征后退”， 屬退稅范疇，其實質(zhì)是一種特定方式的免稅或減免規(guī)定。增值稅先征后退政策匯總?cè)缦隆?/p> “先征后退”是指對生產(chǎn)企業(yè)在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售的當(dāng)期先按增值稅有關(guān)規(guī)定征稅，然后由企業(yè)憑有關(guān)退稅單證按月報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家出口退稅政策的規(guī)定辦理退稅。 先征后返又稱“先征后退”，是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)或財政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠，屬退稅范疇，其實質(zhì)是一種特定方式的免稅或減免規(guī)定。 先征后退與先征后返的區(qū)別在于，前者是由稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅，而后者是由財政部門返還。 一、全額先征后退（返） �。ㄒ唬┤A商中心競賣國家儲備糖 《財政部關(guān)于華商中心競賣國家儲備糖增值稅先征后退的通知》（財稅〔2002〕181號）規(guī)定，對華商儲備商品管理中心銷售的國家儲備糖繳納的增值稅從2001年起實行先征后退。 �。ǘ┒c企業(yè)生產(chǎn)變性燃料乙醇 根據(jù)國家發(fā)展改革委、財政部等八部委聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈車用乙醇汽油擴(kuò)大試點方案〉和〈車用乙醇汽油擴(kuò)大試點工作實施細(xì)則〉的通知》（發(fā)改工業(yè)〔2004〕230號）的有關(guān)規(guī)定，財政部、稅務(wù)總局對變性燃料乙醇定點生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)用于調(diào)配車用乙醇汽油的變性燃料乙醇增值稅政策予以具體明確。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于變性燃料乙醇定點生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕174號）規(guī)定，吉林燃料乙醇有限責(zé)任公司、河南天冠集團(tuán)、安徽豐原生物化學(xué)股份有限公司和黑龍江華潤酒精有限公司等四個企業(yè)，生產(chǎn)用于調(diào)配車用乙醇汽油的變性燃料乙醇，增值稅實行先征后退辦法。 �。ㄈ┟簩託獬椴善髽I(yè)銷售煤層氣 為加快推進(jìn)煤層氣資源的抽采利用，鼓勵清潔生產(chǎn)、節(jié)約生產(chǎn)和安全生產(chǎn)，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加快煤層氣抽采有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2007〕16號）規(guī)定，自2007年1月1日起，對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實行增值稅先征后退政策。所謂煤層氣，也稱煤礦瓦斯，是指賦存于煤層及其圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣。煤層氣抽采企業(yè)應(yīng)將享受增值稅先征后退政策的業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)分別核算，不能分別準(zhǔn)確核算的，不得享受增值稅先征后退政策。該通知同時廢止了對中聯(lián)公司中外合作開采陸上煤層氣按實物征收5％的增值稅以及中聯(lián)公司自營開采陸上煤層氣增值稅超5％稅負(fù)返還政策。 �。ㄋ模┨囟ê肆Πl(fā)電企業(yè) 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕38號，以下簡稱38號文）規(guī)定，廣東核電投資有限公司銷售給廣東電網(wǎng)公司的電力，在2014年12月31日前繼續(xù)執(zhí)行增值稅先征后退政策。38號文關(guān)于大亞灣核電站和廣東核電投資有限公司的稅收政策，延續(xù)了《關(guān)于廣東大亞灣核電站有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅字〔1998〕173號）的相關(guān)規(guī)定。結(jié)合上述2個稅收文件，對廣東核電投資有限公司銷售給廣東省電力總公司的電力，自1999年1月1日起至2007年12月31日實行增值稅先征后返政策；自2008年1月1日起至2014年12月31日實行增值稅先征后退政策。即廣東核電投資有限公司銷售給廣東電網(wǎng)公司的電力，不適用一般核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品逐級遞減的增值稅先征后退政策。 二、按比例先征后退 �。ㄒ唬┖肆Πl(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品 為支持核電事業(yè)的發(fā)展，38號文統(tǒng)一了核電行業(yè)稅收政策,設(shè)置75%、70%、55%三檔返還比例。自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，自核電機(jī)組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個年度內(nèi)，統(tǒng)一實行增值稅先征后退政策，返還比例分三個階段逐級遞減。 第一階段，自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起5個年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的75%； 第二階段，自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第6至第10個年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的70%； 第三階段，自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第11至第15個年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的55%。 自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起滿15個年度以后，不再實行增值稅先征后退政策。對原已享受增值稅先征后退政策但該政策已于2007年內(nèi)到期的核力發(fā)電企業(yè)，自該政策執(zhí)行到期后次月起，按上述統(tǒng)一政策核定剩余年度相應(yīng)的返還比例；對2007年內(nèi)新投產(chǎn)的核力發(fā)電企業(yè)，自核電機(jī)組正式商業(yè)投產(chǎn)日期的次月起按上述統(tǒng)一政策執(zhí)行。 核力發(fā)電企業(yè)采用按核電機(jī)組分別核算增值稅退稅額的辦法，企業(yè)應(yīng)分別核算核電機(jī)組電力產(chǎn)品的銷售額，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，不得享受增值稅先征后退政策。單臺核電機(jī)組增值稅退稅額可以按以下公式計算： 單臺核電機(jī)組增值稅退稅額=（單臺核電機(jī)組電力產(chǎn)品銷售額÷核力發(fā)電企業(yè)電力產(chǎn)品銷售額合計）×核力發(fā)電企業(yè)實際繳納增值稅稅額×退稅比例。 （二）出版、印刷等宣傳文化業(yè)務(wù) 為促進(jìn)我國宣傳文化事業(yè)的發(fā)展，國家陸續(xù)于2006、2009、2011、2013、2018年出臺實施宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策。最早出臺的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕153號），自2006年1月1日起實行�，F(xiàn)行有效的宣傳文化增值稅先征后退政策，是自2018年1月1日起執(zhí)行的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2018〕53號，以下簡稱53號文）。 1.先征后退100% 自2018年1月1日起至2020年12月31日，在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅100%先征后退政策的出版物有七類。一是，中國共產(chǎn)黨和各民主黨派的各級組織的機(jī)關(guān)報紙和機(jī)關(guān)期刊，各級人大、政協(xié)、政府、工會、共青團(tuán)、婦聯(lián)、殘聯(lián)、科協(xié)的機(jī)關(guān)報紙和機(jī)關(guān)期刊，新華社的機(jī)關(guān)報紙和機(jī)關(guān)期刊，軍事部門的機(jī)關(guān)報紙和機(jī)關(guān)期刊。上述各級組織不含其所屬部門。機(jī)關(guān)報紙和機(jī)關(guān)期刊增值稅先征后退范圍掌握在一個單位一份報紙和一份期刊以內(nèi)。二是，專為少年兒童出版發(fā)行的報紙和期刊，中小學(xué)的學(xué)生課本。三是，專為老年人出版發(fā)行的報紙和期刊，具體包括《中國老年報》（CN11-0031）、《中老年時報》（CN12-0024）等26類報紙，以及《中國老年》（CN11-1146/C）、《老人世界》（CN13-1123/C）等24類期刊。四是，少數(shù)民族文字出版物。五是，盲文圖書和盲文期刊。六是，經(jīng)批準(zhǔn)在內(nèi)蒙古、廣西、西藏、寧夏、新疆五個自治區(qū)內(nèi)注冊的出版單位出版的出版物。七是，《半月談》(CN11-1271/D)、《法制日報》(CN11-0080)等19類特定圖書、報紙和期刊。 此外，對兩類印刷、制作業(yè)務(wù)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策。一是，對少數(shù)民族文字出版物的印刷或制作業(yè)務(wù)；二是，新疆新華印刷廠、新疆八藝印刷廠等62家新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)。 2.先征后退50% 自2018年1月1日起至2020年12月31日，對兩類出版物在出版環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅50%先征后退的政策。一是，各類圖書、期刊、音像制品、電子出版物，但本通知第一條第（一）項規(guī)定執(zhí)行增值稅100%先征后退的出版物除外。二是，代碼為133的國際時政類報紙、代碼為134的外宣類報紙等3類綜合類報紙，以及代碼為201的經(jīng)濟(jì)類報紙、代碼為202的工業(yè)產(chǎn)業(yè)類報紙等10類行業(yè)專業(yè)類報紙。 實務(wù)中，需關(guān)注兩個問題。一是，已按軟件產(chǎn)品享受增值稅退稅政策的電子出版物，不得再按53號文的規(guī)定申請增值稅先征后退政策。二是，出版物在出版環(huán)節(jié)享受增值稅先征后退100%和50%政策的納稅人，必須是具有相關(guān)出版物出版許可證的出版單位（含以“租型”方式取得專有出版權(quán)進(jìn)行出版物印刷發(fā)行的出版單位）。承擔(dān)省級及以上出版行政主管部門指定出版、發(fā)行任務(wù)的單位，因進(jìn)行重組改制等原因尚未辦理出版、發(fā)行許可證變更的單位，經(jīng)財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處商省級出版行政主管部門核準(zhǔn)，可以享受相應(yīng)的增值稅先征后退政策。需要注意的是，納稅人應(yīng)將享受上述稅收優(yōu)惠政策的出版物在財務(wù)上實行單獨核算，不進(jìn)行單獨核算的不得享受。違規(guī)出版物、多次出現(xiàn)違規(guī)的出版單位及圖書批發(fā)零售單位，不得享受增值稅先征后退優(yōu)惠政策。 三、特殊先征后退 增值稅各種退稅政策中，有一種特殊情形是就銷售額中消費稅稅款對應(yīng)的增值稅額退稅的政策。為便于理解，有必要延伸了解一下石腦油、燃料油生產(chǎn)企業(yè)相關(guān)的消費稅政策。《財政部、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)行部分石腦油燃料油消費稅政策的通知》（財稅〔2011〕87號）規(guī)定，自2011年10月1日起，對生產(chǎn)石腦油、燃料油的企業(yè)對外銷售的用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，恢復(fù)征收消費稅。同時，對使用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴的企業(yè)購進(jìn)并用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，按實際耗用數(shù)量暫退還所含消費稅。退還石腦油、燃料油所含消費稅計算公式為: 應(yīng)退還消費稅稅額=石腦油、燃料油實際耗用數(shù)量×石腦油、燃料油消費稅單位稅額 該項消費稅退稅政策的享受主體是，用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的產(chǎn)量占本企業(yè)用石腦油、燃料油生產(chǎn)產(chǎn)品總量的50%以上（含50%）的企業(yè)，與對應(yīng)的增值稅先征后退政策的享受主體相同。 為解決因石腦油、燃料油征收消費稅形成的增值稅進(jìn)項稅額無法抵扣的問題，對外購（含進(jìn)口，下同）石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的企業(yè)實行增值稅退稅政策�！敦斦俊叶悇�(wù)總局關(guān)于利用石腦油和燃料油生產(chǎn)乙烯芳烴類產(chǎn)品有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2014〕17號）規(guī)定，自2014年3月1日起，對外購用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品（以下稱特定化工產(chǎn)品）的石腦油、燃料油，且使用石腦油、燃料油生產(chǎn)特定化工產(chǎn)品的產(chǎn)量占本企業(yè)用石腦油、燃料油生產(chǎn)各類產(chǎn)品總量50%（含）以上的企業(yè)，其外購石腦油、燃料油的價格中消費稅部分對應(yīng)的增值稅額，予以退還。其計算公式為: 予以退還的增值稅額=已繳納消費稅的石腦油、燃料油數(shù)量×消費稅單位稅額×增值稅適用稅率（2018年5月1日前為17%，2018年5月1日至2019年3月31日為16%，2019年4月1日起為13%）。 對符合上述規(guī)定條件的企業(yè)，應(yīng)于每月納稅申報期結(jié)束后10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。申請退稅時，應(yīng)提交購進(jìn)合同、進(jìn)口協(xié)議、增值稅專用發(fā)票、進(jìn)口貨物報關(guān)單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、外購的石腦油、燃料油已繳納消費稅的證明材料等購進(jìn)石腦油、燃料油相關(guān)的資料。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后退稅的，企業(yè)應(yīng)于收到退稅款項的當(dāng)月，將退稅額從增值稅進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出。未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。 此外，對符合上述規(guī)定條件的企業(yè)，在2014年2月28日前形成的增值稅期末留抵稅額，可在不超過其購進(jìn)石腦油、燃料油的價格中消費稅部分對應(yīng)的增值稅額的規(guī)模下，申請一次性退還。這里的石腦油、燃料油的價格中消費稅部分對應(yīng)的增值稅額，根據(jù)國家對石腦油、燃料油開征消費稅以來，企業(yè)購進(jìn)的已繳納消費稅的兩類油品數(shù)量和消費稅單位稅額計算。
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