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分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分?jǐn)偰阒�道怎么算嗎？公司在外地設(shè)置分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅該如何分?jǐn)偫U納？結(jié)合一個(gè)小案例，詳細(xì)分析分支機(jī)構(gòu)如何計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅！分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分?jǐn)傆?jì)算方法、政策、舉例如下。

小黃人公司是江蘇省蘇州市一家主營(yíng)電子設(shè)備生產(chǎn)及銷(xiāo)售的企業(yè)，成立于2015年，設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)，且該部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算。為了開(kāi)拓市場(chǎng)，小黃人公司于2018年1月在上海和杭州分別設(shè)立了S分公司和H分公司，負(fù)責(zé)2款高端產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，S分公司和H分公司屬于就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。各分支機(jī)構(gòu)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

假設(shè)2019年度，小黃人公司各個(gè)季度匯總計(jì)算的實(shí)際利潤(rùn)總額均為400萬(wàn)元，2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，小黃人公司匯總計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元�！�

2018年度各分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額分別為：S公司主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)3000萬(wàn)元、60萬(wàn)元、1500萬(wàn)元；H分公司2000萬(wàn)元、40萬(wàn)元、1500萬(wàn)元，合計(jì)為5000萬(wàn)元、100萬(wàn)元、3000萬(wàn)元。

1、計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤��?/span>

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤�＝（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬÷各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。

根據(jù)上述公式計(jì)算2019年度各分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?span>:

S分公司的分?jǐn)偙壤��?span>3000÷5000×0.35＋60÷100×0.35＋1500÷3000×0.30＝57%

H分公司的分?jǐn)偙壤��?span>2000÷5000×0.35＋40÷100×0.35＋1500÷3000×0.30＝43%

2、各分支機(jī)構(gòu)季度如何預(yù)繳企業(yè)所得稅呢？

小黃人公司2019年各季度匯總計(jì)算的應(yīng)納所得稅額為：

400×4×25%＝400（萬(wàn)元）

所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?strong>總額為：400×4×25%×50%=200萬(wàn)元

S分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟亩惪?span>=200×57%=114萬(wàn)元

H分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟亩惪?span>=200×43%=86萬(wàn)元

3、分支機(jī)構(gòu)根據(jù)總機(jī)構(gòu)年度匯算清繳情況，分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)繳或應(yīng)退稅的金額：

2019年企業(yè)所得稅匯繳時(shí)小黃人公司應(yīng)納所得稅額為：

2000×25%＝500（萬(wàn)元）

大于小黃人公司總分機(jī)構(gòu)本年累計(jì)預(yù)繳的400萬(wàn)元，所以小黃人公司企業(yè)所得稅匯繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)稅額：500-400=100萬(wàn)元

小黃人公司所屬分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)繳的所得稅額為：

100×50%＝50（萬(wàn)元）

S分公司主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)應(yīng)補(bǔ)交的所得稅額為：

50×57%＝28.5（萬(wàn)元）

H分公司應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅額為：

50×43%＝21.5（萬(wàn)元）

特別提醒：

小黃人公司在完成企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅時(shí)，應(yīng)填報(bào)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》和《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》，S分公司和H分公司需根據(jù)上表完成當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

政策依據(jù)：

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào))

第二條 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。

第十三條 總機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿?/span>

總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?span>=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％

第十四條 分支機(jī)構(gòu)按以下公式計(jì)算分?jǐn)偠惪睿?/span>

所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?span>=所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/span>

第十五條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹�得稅款的比例；三�?jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?span>=（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤�按上述方法一�?jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第（四）項(xiàng)和第十六條第二、三款情形外，當(dāng)年不作調(diào)整。

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