摘要：外貿生產(chǎn)企業(yè)出口退稅會計分錄怎么做？外貿生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務處理是會計實務中的一個難點，目前，我國對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。外貿生產(chǎn)企業(yè)出口退稅會計分錄，賬務處理，詳細講解如下。 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務處理是會計實務中的一個難點，目前，我國對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。稅法上，對“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式： 一是，當期應納稅額＝當期內銷售貨物銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退不得免征和抵扣的稅額）－當期留抵稅額； 二是，免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率； 三是，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額。 會計上，實行“免、抵、退”政策的賬務處理也相應有三種處理辦法。 一是，應納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應繳納增值稅，免抵稅額＝免抵退稅額，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額）。此時，賬務處理如下： 借：應交稅金———應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅金———未交增值稅 借：應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額） 貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅） 二是，應納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時，可全部退稅，免抵稅額為0。此時，賬務處理如下： 借：應收補貼款 貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅） 三是，應納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，對于未抵頂完的進項稅額，不做會計分錄；當留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時，可退稅額為留抵稅額，免抵稅額＝免抵退稅額－留抵稅額。此時，賬務處理如下： 借：應收補貼款 應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額） 貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅） 通過以上三種情況的分析與處理可看出，如果不計算出“免抵稅額”，會計處理上將無法平衡。下面舉例說明： 某具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元（不含稅），出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，則相關賬務處理如下： 1. 外購原輔材料、備件、能源等，分錄為： 借：原材料等科目 5000000 應交稅金———應交增值稅（進項稅額） 850000 貸：銀行存款5850000 2. 產(chǎn)品外銷時，免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項稅分錄為： 借：應收賬款 24000000 貸：主營業(yè)務收入24000000 3. 產(chǎn)品內銷時，分錄為： 借：銀行存款 3510000 貸：主營業(yè)務收入3000000 應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）510000 4. 月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率－退稅率）＝2400×（17%－15%）＝48萬元。 借：主營業(yè)務成本 480000 貸：應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）480000 5. 計算應納稅額。本月應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額＋上期留抵稅款－當期不予抵扣或退稅的金額）＝51－（85＋5－48）＝9萬元。 借：應交稅金———應交增值稅（轉出未交增值稅） 90000 貸：應交稅金———未交增值稅90000 6. 實際繳納時。 借：應交稅金———未交增值稅90000 貸：銀行存款90000 依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余賬務處理如下： 5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。本月應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額＋上期留抵稅款－當期不予抵扣或退稅的金額）＝300×17%－〔140＋5－2400×（17%－15%）〕＝-46萬元。由于應納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為46萬元，不需作會計分錄。 6. 計算應退稅額和應免抵稅額。免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝2400×15%＝360萬元。當期期末留抵稅額46萬元＜當期免抵退稅額360萬元時， 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額＝46萬元，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝360－46＝314萬元。 借：應收補貼款 460000 應交稅金———應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額） 3140000 貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）3600000 7. 收到退稅款時，分錄為： 借：銀行存款 460000 貸：應收補貼款460000 依上例，如果本期外購貨物的進項稅額為494萬元，其他不變，則1至4步分錄同上，其余5.6.7步賬務處理如下： 5.計算應納稅額或當期期末留抵稅額。本月應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額＋上期留抵稅款－當期不予抵扣或退稅的金額）＝300×17%－〔494＋5－2400×（17%－15%）〕＝-400萬元，不需作會計分錄。 6. 計算應退稅額和應免抵稅額。免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率＝2400×15%＝360萬元。當期期末留抵稅額400萬元＞當期免抵退稅額360萬元時， 當期應退稅額＝當期免抵稅額＝360萬元，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝360－360＝0萬元。 借：應收補貼款 3600000 貸：應交稅金———應交增值稅（出口退稅）3600000 7. 收到退稅款時，分錄為： 借：銀行存款 3600000 貸：應收補貼款3600000 留抵稅額、應退稅額、免抵退稅額、免抵稅額之間是什么關系？ 這些名詞只是一個稱呼，只有具體的弄清楚它的內涵才能理解。 “免、抵、退”稅公式的思路如下： 1.先將因為退稅率低于征稅率而不得在當期抵扣或退稅的進項稅額從全部進項稅額中剔除； 2.計算內銷貨物的銷項稅額，但對出口貨物的銷售額不計算銷項稅額，并以剔除后的當期進項稅額去抵扣內銷貨物的銷項稅額，如果抵扣完的，則不予退稅并可能還要繳稅；如果未抵扣完的，則不予退稅，其未抵扣完的進項稅額可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 3.只有在出現(xiàn)進項稅額未抵扣完的情形下，才準予退稅； 4.在實際計算退稅額時，應先計算出一個退稅的限額（免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額），然后將未抵扣完的進項稅額與此限額相比較，最后，以相對較小的數(shù)額為退稅額。 我們再來看公式的具體計算順序： ⑴免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率） ⑵當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ⑶當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額 當應納稅額＞0的時候，就應當繳納增值稅，不能退稅。 當應納稅額＜0的時候，繼續(xù)以下的計算： ⑷免抵退稅抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率 ⑸免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ⑹當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額 ⑺當期末留抵稅額≥當期免抵退稅額，則： 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 當期免抵稅額＝0 留在下期可以抵扣的進項稅額＝當期末留抵稅額－當期免抵退稅額 (當期末留抵稅額就是應納稅額為負數(shù)的數(shù)額。) 按照老師的分錄，應交稅金－應交增值稅（出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額） 公式中的當期免抵稅額的期末余額是只增不減的，那么這個科目就永遠這樣掛著嗎？ 是的。這個科目就永遠這樣掛著 當期應納稅額＜0，且當期期末留抵稅額小于或等于當期免抵退稅額，當期應退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額。這時，生產(chǎn)企業(yè)應特別注意。雖然企業(yè)當期沒有實際繳納增值稅，但根據(jù)財稅[2005]25號文件的規(guī)定，企業(yè)仍要按當期的免抵稅額計算繳納城建稅和教育費附加。因為，在這種情況下，企業(yè)用生產(chǎn)出口貨物所耗用的材料和動力所包含的進項稅去抵減了內銷貨物應納的增值稅，使當期實際應納增值稅變小，甚至變?yōu)樨撝�，實際意義上這部分出口貨物進項稅已納的城建稅和教育費附加被退還了。所以，用免抵退稅方法計算應納增值稅的生產(chǎn)企業(yè)應補繳這部分免抵稅額應納的城建稅和教育費附加。 免稅進口材料具體是免哪些稅 ？ 免稅進口料件，是免進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅、關稅 某企業(yè)一批進料加工復出口貨物，折合人民幣20萬元，超期9天一直未向退稅部門申報退稅，該批貨物征收率為17%，退稅率為13%，則企業(yè)該怎樣處理該事項 稅法規(guī)定，超期的情況，除另有規(guī)定和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務機關批準者外，企業(yè)須向主管稅務機關征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額。
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