摘要：建筑業(yè)增值稅收款交稅還是開票交稅？建筑業(yè)增值稅什么時候繳納？建筑業(yè)增值稅的納稅時間是什么時候？建筑業(yè)增值稅納稅時間是怎么規(guī)定的？建筑行業(yè)增值稅繳納時間、政策、解析，舉例如下。 建筑業(yè)收款交稅還是開票才交稅?要搞清楚這個問題，先要弄懂納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅義務(wù)發(fā)生時間是什么意思呢?指納稅人依照稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的時間。 未按照規(guī)定時間申報繳納稅款帶來涉稅風(fēng)險： 《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定：1、納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。2、納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。 有些建筑業(yè)會計，采用了開票或者收款確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的辦法。這種方法雖然簡單易行，但是不清楚建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間導(dǎo)致提前或者滯后交稅都會對企業(yè)產(chǎn)生影響，提前交稅，會造成資金占用，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)壓力加大;而延遲納稅又會帶來很大稅務(wù)風(fēng)險。因此辨別清楚納稅義務(wù)時間對企業(yè)來說尤為重要。 (一)建筑企業(yè)開工前收到的預(yù)收款項納稅問題 1、建筑業(yè)的預(yù)收賬款不產(chǎn)生納稅義務(wù) 財稅[2016]36號文件附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第二項規(guī)定:“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天�！� 財稅[2017]58號文件第二條，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。 也就是說從自2017年7月1日起，建筑業(yè)預(yù)收款不再產(chǎn)生納稅義務(wù)，但有預(yù)繳稅款的義務(wù)。在預(yù)收款的增值稅處理上，建筑業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)保持了一致。這里的建筑業(yè)預(yù)收款，僅指在項目施工前收到的工程款。當(dāng)建筑工程開工后、工程建設(shè)過程中或工程完工后，收到或者結(jié)算的工程款，按照工程進(jìn)度產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。 2、建筑業(yè)預(yù)收款需要預(yù)繳稅款 雖然建筑業(yè)預(yù)收款不產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，不開具增值稅發(fā)票，但是要按照財稅[2017]58號文件第三條的規(guī)定和國家稅務(wù)總局2017年公告第11號文件第三條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額(一般計稅預(yù)征率2%，簡易計稅預(yù)征率3%。異地項目除不需要異地預(yù)征的情況外，都在工程地預(yù)繳)，預(yù)征稅款，預(yù)繳的稅款可以從當(dāng)期或者以后期間的應(yīng)納稅額中抵減。 案例：:2019年6月1日A建筑公司與甲公司簽訂工程承包合同，合同約定開工日期為2019年7月1日。A建筑公司于2019年6月中旬收到預(yù)付工程款500萬元。 分析：6月份需要按照500萬元預(yù)繳增值稅。實(shí)際操作中7月份進(jìn)行預(yù)繳增值稅，8月份(申報所屬期7月)可以將預(yù)交稅款從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵減，確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)時間的同時應(yīng)該開具增值稅發(fā)票。 總結(jié)：開工之前收到的預(yù)收款，不產(chǎn)生納稅義務(wù)，但是需要預(yù)繳稅款。 (二)建筑企業(yè)開工后收到的結(jié)算款項納稅義務(wù)時間 對于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的界定，根據(jù)財稅[2016]36號文件附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》四十五條第一項規(guī)定:“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。就發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而言，確定其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的總原則就是，以“發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)、發(fā)票開具時間”孰先(誰在前)的原則確定。 注意兩條： (1)收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。 (2)取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 包含以下內(nèi)容： 1、發(fā)票開具時間：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 2、實(shí)際收款日期：在工程未結(jié)算之前收到款項，在收到款項的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 3、合同約定付款日期：雙方在書面合同中約定提供建筑服務(wù)過程中或之后，有付款日期的，付款日期當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)時間。無論是否能收到工程款，都產(chǎn)生納稅義務(wù);未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 (1)先開票 案例：2019年6月1日A建筑公司與甲公司簽訂工程承包合同，合同約定開工日期為2019年7月1日。合同約定當(dāng)年9月25日支付工程款210萬。但由于A公司資金緊張，經(jīng)雙方協(xié)商。A建筑公司2019年8月25日開具增值稅專用發(fā)票210萬，9月11日收到工程進(jìn)度款。 分析：2019年8月25日開具增值稅專用發(fā)票為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)繳納增值稅。 (2)服務(wù)中收到工程款 案例：2019年6月1日A建筑公司與甲公司簽訂工程承包合同，合同約定開工日期為2019年7月1日。合同約定10月25日支付工程進(jìn)度款。由于A公司資金緊張，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司于9月11日支付工程款210萬，工程款發(fā)票未開。 分析：2019年7月開始發(fā)生建筑勞務(wù)，9月11日收到工程款日為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)繳納增值稅。 (3)合同約定付款日，但未收到款項也未開具發(fā)票 案例：2019年6月1日A建筑公司與甲公司簽訂工程承包合同，合同約定開工日期為2019年7月1日。合同約定9月25日支付工程預(yù)付款210萬。由于甲資金緊張9月25日并未支付工程款，也未取得發(fā)票。 分析：合同約定付款日2019年9月25日為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)繳納增值稅。 (4)合同未約定付款日，未收到款項也未開具發(fā)票，工程已竣工驗收。 案例：2019年6月1日A建筑公司與甲公司簽訂工程承包合同，合同約定開工日期為2019年7月1日，2020年5月30日工程竣工驗收。合同未明確約定付款日期。甲公司一直未支付款項，A建筑公司也未向該公司開具發(fā)票。 分析：2020年5月30日工程竣工驗收為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)繳納增值稅。 總結(jié)：建筑業(yè)工程款增值稅納稅義務(wù)時間主要看發(fā)票開具時間、實(shí)際收款日期、合同約定付款日三者按孰先原則。 (三)質(zhì)押金、保證金納稅義務(wù)時間比較特殊 依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第69號)第四條規(guī)定，“納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。 總結(jié)：質(zhì)押金、保證金納稅義務(wù)時間確定：(1)未開具相關(guān)的工程款發(fā)票的，實(shí)際收到時發(fā)生納稅義務(wù);(2)如果開具了發(fā)票，開票日納稅義務(wù)發(fā)生;(3)如果未開具相應(yīng)的發(fā)票，即使書面合同確定的付款日期到了但沒有實(shí)際收到，也不發(fā)生納稅義務(wù)。 案例：2018年6月1日A建筑公司與甲公司簽訂工程承包合同，合同價款1000萬，開工日期為2018年7月1日，2021年4月完工。合同約定：甲公司2021年5月20日支付460萬，12月20日支付510萬。總工程價款的3%即30萬作為工程質(zhì)保金，在工程竣工驗收之日起2年后退還。 (1)2021年5月12日A建筑公司工程款全額1000萬開具了增值稅專票。 分析：2021年5月12日為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，包括質(zhì)保金30萬全額繳納增值稅 (2)如果A公司只開具了970萬工程專票，不包括質(zhì)保金，則只就開票部分繳納增值稅。未開票的質(zhì)保金在實(shí)際收到時繳納增值稅。 (3)如果工程完工后A公司一直未開票也未收到款。應(yīng)在合同規(guī)定的收款日期2021年5月20日和2021年12月20日，分別按照460萬、510萬計算繳納增值稅，質(zhì)保金30萬在實(shí)際收到時繳納增值稅。
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