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納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。建筑業(yè)跨區(qū)域施工（項目部）預繳稅款規(guī)定匯總、一覽圖如下。

【實務舉例】

2021年7月陜西西安市某建筑公司，一般納稅人，承包陜西安康市某縣政府道路工程，總包合同價500萬，工程禁止分包，以設立項目部方式由建筑公司直接管理。2021年10月按工程進度，建筑公司收到某縣預付工程款100萬。收到預付款時，建筑公司需在項目所在地安康市某縣交納稅款如下：

1.增值稅

預繳增值稅=1000000/（1+9%）×2%=18348.62元

《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第17號)

第三條:納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，應按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

第四條：納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，按照以下規(guī)定預繳稅款：一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款;一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

第五條：納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，按照以下公式計算應預繳稅款：

(一)適用一般計稅方法計稅的：

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%(依據(jù)財政局 稅務總局 海關總署【2019】39號，調整稅率為9%）；

(二)適用簡易計稅方法計稅的：

應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。

納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結轉下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。

納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。

第六條：納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：

(一)從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

(二)從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票。

(三)國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

2.城市維護建設稅

應繳城建稅=18348.62×5%=917.43元

《城市維護建設稅法》

第二條 城市維護建設稅以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)。

第四條 城市維護建設稅稅率如下：

(一)納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七;

(二)納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五;

(三)納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。

前款所稱納稅人所在地，是指納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的其他地點，具體地點由省、自治區(qū)、直轄市確定。

3.教育費附加

應繳教育附加=18348.62×3%=550.46元

《征收教育費附加的暫行規(guī)定》(2011年修訂)

第三條教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納。

4.地方教育費附加

應繳地方教育附加=18348.62×2%=366.97元

《陜西省地方教育附加征收管理辦法》（陜財稅[2020]20號）

第四條凡在本省行政區(qū)域內(nèi)繳納增值稅、消費稅(以下簡稱“兩稅”)的單位和個人，除按國家規(guī)定繳納教育費附加外應按照實際繳納“兩稅”稅額的2%繳納地方教育附加。

5.企業(yè)所得稅

預繳企業(yè)所得稅=1000000/（1+9%）×0.2%=1834.86元

《關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）

二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部(包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同)不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構統(tǒng)一核算，由二級分支機構按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

6.印花稅

應交印花稅=1000000/（1+9%）×0.03%=275.23元

《印花稅法》（主席令13屆第89號）

第五條??印花稅的計稅依據(jù)如下：（一）應稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

建筑工程合同：按價款的萬分之三征收。

7.水利建設基金

應交水利基金=1000000/（1+9%）×0.05%=458.72元

《陜西省水利建設基金籌集和使用管理實施細則》（陜財辦綜[2021]9號）

第十一條：為進一步優(yōu)化營商環(huán)境，促進社會經(jīng)濟健康發(fā)展，減輕企業(yè)負擔，同時兼顧我省水利建設發(fā)展需要，執(zhí)行以下優(yōu)惠政策:(一)繼續(xù)執(zhí)行階段性下調水利建設基金征收標準的優(yōu)惠政策，在陜西省境內(nèi)有銷售商品收入和提供勞務收入的企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者，減按銷售商品收入和提供勞務收入的0.5%征收，其中在中國(陜西)自由貿(mào)易試驗區(qū)和西安國家自主創(chuàng)新示范區(qū)范圍內(nèi)，有銷售商品收入和提供勞務收入的企業(yè)事業(yè)單位和個體經(jīng)營者，減按銷售商品收入和提供勞務收入的0.3%征收水利建設基金。

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