摘要：中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除政策、操作流程、有關(guān)問題如下。 一、適用對象 中小微企業(yè) 二、政策內(nèi)容 （一）中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)選擇適用上述政策當(dāng)年不足扣除形成的虧損，可在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，享受其他延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。 （二）中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)： 1.信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下； 2.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下； 3.其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。 其中：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下： 季度平均值=（季初值+季末值）÷2 全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。 （三）設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。其中： 1.最低折舊年限為3年的固定資產(chǎn)包括電子設(shè)備； 2.最低折舊年限為4年的固定資產(chǎn)包括除飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具； 3.最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等； 4.最低折舊年限為10年的固定資產(chǎn)包括飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備。 （四）中小微企業(yè)可按季（月）在預(yù)繳申報時享受上述政策。中小微企業(yè)購置設(shè)備、器具按一定比例一次性稅前扣除政策發(fā)布前，企業(yè)在2022年度已經(jīng)購置的設(shè)備、器具，可在政策文件發(fā)布后的預(yù)繳申報、年度匯算清繳時享受。 中小微企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要自行選擇享受上述政策，當(dāng)年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。 三、操作流程 （一）享受方式 由企業(yè)按照“自行判別，申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞较硎堋Ｖ饕舸鎮(zhèn)洳橘Y料如下： 1.有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）； 2.固定資產(chǎn)記賬憑證； 3.核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。 （二）辦理渠道 可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。 （三）申報要求 中小微企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。 預(yù)繳申報時，通過手工申報的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的最低折舊年限，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》之《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中填報優(yōu)惠事項的具體信息。通過電子稅務(wù)局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項。 年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017版）》之《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）有關(guān)欄次。 四、相關(guān)文件 （一）《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2022年第12號）； （二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018年第46號）； （三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2018年第23號）； （四）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》； （五）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》； （六）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布）。 五、有關(guān)問題 （一）我公司是一家信息傳輸業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)1500人，營業(yè)收入15億元，資產(chǎn)總額20億元，可以適用此次出臺的中小微企業(yè)固定資產(chǎn)按一定比例一次性扣除政策嗎？ 答：《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2022年第12號）對適用固定資產(chǎn)按一定比例一次性扣除政策的中小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確。 中小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且符合以下條件的企業(yè)：（一）信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人數(shù)2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；（二）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；（三）其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)的從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額三個指標(biāo)中，只要有一個指標(biāo)符合條件即可判斷為中小微企業(yè)。就你公司而言，如你公司屬于國家非限制和禁止的行業(yè)，從業(yè)人數(shù)1500人，未超過信息傳輸業(yè)從業(yè)人數(shù)2000人的上限，雖然你公司的營業(yè)收入超過了10億元，資產(chǎn)總額也超過12億元，也就是說有兩項指標(biāo)超標(biāo)，一項指標(biāo)在中小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)，你公司也屬于財稅2022年第12號公告規(guī)定的中小微企業(yè)，可以適用新購置固定資產(chǎn)按一定比例一次性扣除政策。 （二）我公司是一家建筑業(yè)中小微企業(yè)，2022年初新購置了一臺單位價值600萬元的生產(chǎn)設(shè)備，稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年，我公司這臺生產(chǎn)設(shè)備能享受按一定比例一次性稅前扣除政策嗎？ 答：根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2022年第12號）規(guī)定，中小微企業(yè)在2022年1月1日至12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，對企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；對最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當(dāng)年一次性扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進(jìn)行稅前扣除。 你公司購置的單位價值600萬元的生產(chǎn)設(shè)備，最低折舊年限為10年，可以享受按一定比例一次性扣除政策。按照財稅2022年第12號公告規(guī)定，你公司購置設(shè)備的法定最低折舊年限為10年，如果你公司對其也按10年折舊扣除，你公司可以將其單位價值的50%在購置當(dāng)年一次性扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進(jìn)行稅前扣除。即300萬元可以在2022年一次性扣除，另外300萬元可自2023年起在不短于9個年度計算折舊在稅前扣除。 （三）我公司是一家中小微企業(yè)，2022年新購置了一套500萬元以上的設(shè)備器具，我們想了解一下固定資產(chǎn)按一定比例一次性扣除政策對設(shè)備器具有哪些具體要求？ 答：根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2022年第12號）規(guī)定，中小微企業(yè)新購置設(shè)備器具享受此項優(yōu)惠政策，對設(shè)備器具主要從三個方面把握：一是在購置時點上，屬于2022年1月1日至12月31日期間新購置的設(shè)備器具；二是從購置金額上，其單位價值在500萬元以上；三是從購置資產(chǎn)類型上，購置的設(shè)備器具應(yīng)當(dāng)是除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。 （四）我公司是一家中小微企業(yè)，今年1月份購置了一臺單位價值700萬元的機(jī)器，可以在預(yù)繳時享受固定資產(chǎn)按一定比例一次性扣除政策嗎？ 答：可以。《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2022年第12號）適用于企業(yè)2022年1月1日至12月31日新購置的設(shè)備、器具。你公司在今年1月份購置了單位價值700萬元的機(jī)器，雖然你公司這臺機(jī)器購置時間是今年1月份，在財稅2022年第12號公告發(fā)布之前，但根據(jù)該公告規(guī)定，也可以在2022年預(yù)繳申報、年度匯算清繳時享受。 （五）我公司符合中小微企業(yè)條件，2022年2月份購置了一臺單位價值550萬元的生產(chǎn)設(shè)備，可以不選擇享受固定資產(chǎn)按一定比例一次性扣除的政策嗎？ 答：可以。享受一次性稅前扣除政策是納稅人的一項權(quán)利，企業(yè)可以根據(jù)自身情況自愿選擇是否享受此項政策。需要說明，目前中小微企業(yè)按一定比例一次性扣除政策僅適用于2022年新購置的設(shè)備、器具，對于2022年新購置設(shè)備器具擬享受此項優(yōu)惠的企業(yè)，建議抓緊時間及時適用政策，充分享受政策紅利。 來源：國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司
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