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摘要：最近有同行問，“自然人將自己使用過的固定資產(chǎn)投資到公司作為實收資本”是否要繳納增值稅等相關(guān)的問題。自然人個人將使用過的固定資產(chǎn)投資到公司要繳增值稅嗎？

最近有同行問，“自然人將自己使用過的固定資產(chǎn)投資到公司作為實收資本”是否要繳納增值稅等相關(guān)的問題。這些問題要有個肯定回答確實很難，問題涉及到對政策理解的爭議，現(xiàn)實中，基本上是以繳納增值稅為最后答案。但現(xiàn)實情況是，對此種行為是否征收增值稅還存在不同觀點。

一、是否要繳納增值稅的問題

1、增值稅免稅項目理解

①《增值稅暫行條例》第十五條：“下列項目免征增值稅：……（七）銷售的自己使用過的物品。……”。

②《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十五條：條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：……(三)第一款第(七)項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

但是，有些省份，明確規(guī)定：免征增值稅的物品，僅限屬于生活資料的日常應(yīng)用物品，而不包括生產(chǎn)資料在內(nèi)，銷售自己使用過的生產(chǎn)資料仍然要征收增值稅。然而，對個人自然人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品免征增值稅是普遍共識。

2、增值稅納稅人的理解

①《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第九條：條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

②《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付他人代銷； （二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目； （五）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； （七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

在《增值稅暫行條例實施細(xì)則》文件中出現(xiàn)了兩個包含“個體”的名詞，一是第九條對增值稅納稅人“個人”名詞的解釋，稱“條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人”，出現(xiàn)了“個體工商戶”的表述。表達意思整體應(yīng)為增值稅納稅人由單位、個體工商戶和其他個人組成；二是第四條：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物……。出現(xiàn)了“個體經(jīng)營者”詞組，可能原意為了區(qū)分兩個“個體”不同，所以才出現(xiàn)了前后兩個包含“個體”的不同詞組。從一般性名詞概念理解來看，后面的“個體經(jīng)營者”比前面的“個體工商戶”概念要更廣泛一些，包括了”個體工商戶“和”其他個人“。顯然，自然人個人將固定資產(chǎn)投入到公司做實收資本入賬符合第四條視同銷售行為，要繳納增值稅。

但也有人認(rèn)為，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第五項視同銷售投資的貨物，其來源有指向經(jīng)營購進貨物的描述，與問題“自然人將個人使用過的固定資產(chǎn)投資于公司”的描述存在偏差。認(rèn)為此種投資行為不應(yīng)視同銷售繳納增值稅。

二、是否要過戶到公司的問題

《中華人民共和國公司法》第二十七條：對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價……。第二十八條：以非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。所以，其投資的固定資產(chǎn)應(yīng)如期過戶到公司名下。

三、有關(guān)折舊問題

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條：固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：　(五)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。按公允價值入賬并計提折舊。

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