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摘要：需要分2 年抵扣的不動產(chǎn)，不需進行分2 年抵扣的不動產(chǎn)（可一次性全額抵扣），新建不動產(chǎn)、在建工程進項稅額抵扣政策是什么？新建不動產(chǎn)、在建工程進項稅額抵扣政策匯總?cè)缦隆?/span>

一、需要分2 年抵扣的不動產(chǎn)范圍

1、增值稅一般納稅人在試點實施后取得的不動產(chǎn)。

這里的取得，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)。

2、增值稅一般納稅人在試點實施后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程這里的發(fā)生，包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)。

二、不需進行分2 年抵扣的不動產(chǎn)（可一次性全額抵扣）

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，工廠購買的廠房和房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的樓盤，雖然同屬于不動產(chǎn)，但在進項稅的抵扣上應區(qū)別對待。前者屬于可以為企業(yè)長期創(chuàng)造價值、長期保持原有形態(tài)的實物資產(chǎn)；而后者在實質(zhì)上則屬于企業(yè)生產(chǎn)出來用于銷售的產(chǎn)品，屬性不同，對其施行分年抵扣顯然不合適，應當一次性抵扣。

2、融資租入的不動產(chǎn)其購置成本已分期支出并分期抵扣，如果再對每期取得的租金進項分兩年抵扣，核算會非常復雜，因此可一次性全額抵扣。

3、施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物。

為了保證施工正常進行，建筑企業(yè)大多需要在施工現(xiàn)場建設(shè)一些臨時性的簡易設(shè)施，比如工棚、物料庫、現(xiàn)場辦公房等。臨時設(shè)施雖然也屬于不動產(chǎn)的范疇，但存續(xù)時間短，施工結(jié)束后即要拆除清理，其性質(zhì)與生產(chǎn)過程中的中間投入物更為接近。

因此，現(xiàn)行政策對于施工現(xiàn)場的臨時設(shè)施，允許一次性抵扣進項稅。

另外國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第15號）規(guī)定："納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務、建筑服務，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。

不動產(chǎn)原值，是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。

上述分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。"依據(jù)上述規(guī)定，可以看出對分2 年抵扣的不動產(chǎn)在建工程項目范圍，主要限定在了構(gòu)成不動產(chǎn)實體的貨物、以及與不動產(chǎn)聯(lián)系直接的設(shè)計服務、建筑服務。

1、構(gòu)成不動產(chǎn)實體的購進貨物。

除建筑裝飾材料，還包括給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

2、設(shè)計服務和建筑服務這兩類服務都可視為與不動產(chǎn)項目直接相關(guān)的服務。

例如：某納稅人為增值稅一般納稅人，其購進材料直接耗用于不動產(chǎn)在建工程項目，按照如下情況分別處理：

1、該不動產(chǎn)在建工程項目屬于新建不動產(chǎn)根據(jù)2016年第15號公告的相關(guān)規(guī)定，該項購進材料進項稅額中的60%于當期抵扣，剩余40%于取得扣稅憑證的當月起第13 個月抵扣。

2、該不動產(chǎn)在建工程項目屬于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，按照如下情況分別處理：

（1）如果購進的該部分材料成本未計入不動產(chǎn)原值（不動產(chǎn)原值，是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價），則該項購進材料進項稅額可于當期全部抵扣。

（2）如果購進的該部分材料成本計入不動產(chǎn)原值，那么仍應區(qū)分兩種情況

①購進該部分材料成本未達到不動產(chǎn)原值50%，則該項購進材料的進項稅額可于當期全部抵扣。

②購進該部分材料成本達到或超過不動產(chǎn)原值50%，根據(jù)的相關(guān)規(guī)定，該項購進材料進項稅額中的60%于當期抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的第13 個月抵扣。

同樣，納稅人購進其他服務，如設(shè)計服務、建筑服務等，直接耗用于自建不動產(chǎn)的，應按照上述購進材料直接用于自建不動產(chǎn)的情況，分別處理。

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