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摘要：營業(yè)稅金及附加有調(diào)整了，營業(yè)稅金及附加科目名稱調(diào)整為稅金及附加科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。

“營業(yè)稅金及附加”最新調(diào)整——

　　依據(jù)財會[2016]22號關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知文規(guī)定，全面試行“營業(yè)稅改征增值稅”后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；

　　利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調(diào)整為“稅金及附加”項目。

　　需要提醒的是，之前是在“管理費(fèi)用”科目中列支的“四小稅”（房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅），本次也同步調(diào)整到“稅金及附加”科目。

　　相比較而言，“稅金及附加”科目比調(diào)整前的“營業(yè)稅金及附加”科目核算范圍有所增加。

       常見分錄：

　　借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

　　“營業(yè)稅金及附加”早前規(guī)定——

　　反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅（已取消）、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。

　　填報此項指標(biāo)時應(yīng)注意，實行新稅制后，會計上規(guī)定應(yīng)交增值稅不再計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項，無論是一般納稅企業(yè)還是小規(guī)模納稅企業(yè)均應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”中單獨(dú)反映。根據(jù)企業(yè)會計“利潤表”中對應(yīng)指標(biāo)的本年累計數(shù)填列。

　　城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加屬于附加稅，是按企業(yè)當(dāng)期實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅相加的稅額的一定比例計算。

　　回顧新會計準(zhǔn)則下的“營業(yè)稅金及附加”——

　　1、《企業(yè)會計制度》

　　5402 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目使用說明明確：

　　科目核算企業(yè)日�；顒討�(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育附加費(fèi)等。

　　5405 “其他業(yè)務(wù)支出”科目使用說明明確：

　　科目核算企業(yè)出主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、以及相關(guān)稅金及附加等。

　　2、新準(zhǔn)則體系

　　6402 “其他業(yè)務(wù)成本”科目使用說明明確：

　　科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

　　除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。

　　6403 “營業(yè)稅金及附加”科目使用說明明確：

　　科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報告列報》的規(guī)定：

　　第二十六條費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。

　　第二十七條利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目：

　　(一)營業(yè)收入;

　　(二)營業(yè)成本;

　　(三)營業(yè)稅金;

　　(四)管理費(fèi)用;

　　(五)銷售費(fèi)用;

　　(六)財務(wù)費(fèi)用;

　　(七)投資收益;

　　(八)公允價值變動損益;

　　(九)資產(chǎn)減值損失;

　　(十)非流動資產(chǎn)處置損益;

　　(十一)所得稅費(fèi)用;

　　(十二)凈利潤。

　　金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表項目。

　　新準(zhǔn)則利潤表的構(gòu)成項目改變了原《企業(yè)會計制度》規(guī)定下的主營業(yè)務(wù)收入減主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加計算主營業(yè)務(wù)利潤，單獨(dú)計算其他業(yè)務(wù)利潤的反映。新準(zhǔn)則下利潤表簡化了單列內(nèi)容，對費(fèi)用采用功能法列示，因而將原來在“其他業(yè)務(wù)成本”中列報的稅金及附加支出與“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”合并為“營業(yè)稅金及附加”。

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