摘要：城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）是對使用應(yīng)稅土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計算征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅申報流程、稅收優(yōu)惠、會計分錄如下。 一、相關(guān)概要 1、納稅概要 （1）城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）是對使用應(yīng)稅土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計算征收的一種稅。 （2）城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分季繳納。每季度首月（1、4、7、10月）15日內(nèi)申報繳納上一季度的稅款。 注：張家港市、常熟市、太倉市、昆山市各等級土地城鎮(zhèn)土地使用稅稅額標準：中等城市一等14元/平方米，中等城市二等10元/平方米，中等城市三等6元/平方米，中等城市四等5元/平方米，中等城市五等3元/平方米，中等城市六等1.2元/平方米。 2、計稅依據(jù)： （1）土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。 （2）前款土地占用面積的組織測量工作，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實際情況確定。 根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)《關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知》((1988)國稅地字第15號)文件規(guī)定：“六、關(guān)于納稅人實際占用的土地面積的確定，納稅人實際占用的土地面積，是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準；尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面積。” 3、昆山土地等級范圍 昆山市城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標準如下： (1) 大城市1.5元至30元; (2) 中等城市1.2元至24元; (3) 小城市0.9元至18元; (4) 縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。 4、土地使用稅的納稅地點 城鎮(zhèn)土地使用稅一般應(yīng)當向土地所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納。納稅人使用的土地屬于不同省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍的，應(yīng)當分別向土地所在地的稅務(wù)機關(guān)納稅。在同一省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍以內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，由當?shù)厥〖壍胤蕉悇?wù)局確定納稅地點。 二、稅收優(yōu)惠 （一） 小微企業(yè)稅款減半 由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。 對納稅確有困難的小微型企業(yè)（包括繳納個人所得稅的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等）減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 限制條件： 1、納稅確有困難的小微企業(yè)，是指申請減免稅年度所得稅匯算納稅調(diào)整后所得為負數(shù)。 2、小微型企業(yè)是指符合國家工業(yè)和信息化等四部委制發(fā)的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件印發(fā)）的小型和微型企業(yè)。 3、對從事國家限制或不鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)的小微型企業(yè)不予減免城鎮(zhèn)土地使用稅（《國家發(fā)展改革委關(guān)于修改<產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2011年本）>有關(guān)條款的決定》（中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會令第21號）中的“限制類”或“淘汰類”產(chǎn)業(yè)，法律法規(guī)等另有規(guī)定的除外） 4、未按規(guī)定申報病足額繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的，稅務(wù)機關(guān)不予受理。 （二）困難企業(yè)減免 納稅人申請減免稅所屬年度發(fā)生虧損，且凈資產(chǎn)為負。 因風、火、水、地震等嚴重自然災(zāi)害或其他不可抗力遭受重大損失，導致納稅人受災(zāi)當年發(fā)生虧損的。 納稅人有其他特殊困難，經(jīng)市政府研究提出給予減免稅支持或照顧的。 1、“虧損”是指年度所得稅匯算納稅調(diào)整后所得為負數(shù)。 2、從事國家限制或不鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)，不予減免房土兩稅（《國家發(fā)展改革委關(guān)于修改<產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄（2011年本）>有關(guān)條款的決定》（中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會令第21號）中的“限制類”或“淘汰類”產(chǎn)業(yè)，法律法規(guī)等另有規(guī)定的除外） 三、納稅主體 一般規(guī)定： 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。 具體規(guī)定（5項）： （1）擁有土地使用權(quán)的單位和個人，為納稅義務(wù)人。 （2）擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人或代管人為納稅義務(wù)人。 （3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅義務(wù)人。 （4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅義務(wù)人，由共有各方分別納稅。 （5）在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，承租 集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟組織承租 土地的 單位和個人，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 四、賬務(wù)處理 城鎮(zhèn)土地使用稅會計分錄 計提時： 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費—土地使用稅 次月繳納稅金時，再計入應(yīng)交稅費科目 借：應(yīng)交稅費—土地使用稅 貸：銀行存款 五、納稅申報 1、城鎮(zhèn)土地稅稅源信息采集 申報之前首先需要采集土地信息。 （一）報表填報位置 位置：“我要辦稅”—“綜合信息報告”—“稅源信息報告”—“城鎮(zhèn)土地使用稅稅源信息采集”。 
（二）宗地信息維護 您可根據(jù)需要對已經(jīng)維護的宗地信息進行修改或刪除。 
（三）應(yīng)稅明細維護 維護好宗地基本信息后需要維護應(yīng)稅明細信息，根據(jù)企業(yè)情況錄入土地應(yīng)稅明細信息，進行保存提交。 
土地稅源信息采集完成后即可進行城鎮(zhèn)土地使用稅申報。 位置：“我要辦稅”—“稅費申報及繳納”—“其他申報”—“城鎮(zhèn)土地使用稅申報”。 
2、報表確認 進入城鎮(zhèn)土地使用稅申報表后，系統(tǒng)會根據(jù)維護的宗地信息自動生成申報表單，確認無誤后可進行申報。 
六、實例講解 1、經(jīng)典案例 2019年，某企業(yè)在某城市使用應(yīng)稅土地面積8000平方米，稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅土地的每平方米年稅額4元。同時，減按50%征收稅城鎮(zhèn)土地使用稅。全年應(yīng)納稅額＝8000×4＝32000（元）。免征稅額＝32 000×50%＝16 000（元）。 實際應(yīng)繳納＝32 000－16 000＝16 000（元）。 
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