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摘要：具有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。出口退稅的會計分錄怎么寫？外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計分錄怎么寫？外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計分錄、舉例（匯總）如下。

具有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。作好以上兩種形式的會計處理，首先要正確計算應(yīng)退稅金（增值稅、消費稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》（國稅函[1997]21號）規(guī)定：

　　1.企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。

　　2.外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收所得稅。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：

　　一、自營出口方式下：

　　[案例1]

　　2002年2月，興隆外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進出口用護發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口，售價為每箱150美元（當(dāng)日匯率為1美元＝8.2元人民幣），申請退稅的單證齊全。該護發(fā)品的消費稅稅率為8％，退稅率為9％。

　　[要求解答]計算應(yīng)遲增值稅和消費稅并編制會計分錄（單位：元）。

　　[會計處理]興隆外貿(mào)公司應(yīng)退增值稅和消費稅并編制會計分錄如下：

　　1.購進時：

　　借：商品采購1000000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000

　　貸：銀行存款1170000

　　2.商品驗收入庫時：

　　借：庫存商品——庫存出口商品1000000

　　貸：商品采購1000000

　　3.出口報關(guān)銷售時：

　　借：應(yīng)收外匯賬款1230000

　　貸：商品銷售收入——出口銷售收入1230000

　　4.結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本：

　　借：商品銷售成本1000000

　　貸：庫存商品——庫存出口商品1000000

　　5.申報出口退稅時：

　　本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值稅額＝150×8.2×9％×1000＝110700（元）；

　　轉(zhuǎn)出增值稅額＝170000－110700＝59300（元）；

　　本環(huán)節(jié)應(yīng)退消費稅額＝1000000×8％＝80000（元）。

　　6.應(yīng)退的增值稅財務(wù)處理：

　　借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）110700

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）110700

　　7.進項稅額轉(zhuǎn)出時：

　　借：商品銷售成本59300

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）59300

　　8.收到增值稅退稅款時：

　　借：銀行存款110700

　　貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）110700

　　9.應(yīng)退的消費稅財務(wù)處理：

　　借：應(yīng)收出口退稅——消費稅80000

　　貸：商品銷售成本80000

　　10.收到消費稅稅款時：

　　借：銀行存款80000

　　貸：應(yīng)收出口退稅——消費稅80000

二、委托出口方式下：

　　[案例2]

　　仍以前面的案例資料為基礎(chǔ)，興隆外貿(mào)公司委托藍天外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）出口，其他條件不變，并按銷售額1％的比例直接提取手續(xù)費。

　　[要求解答]編制委托方的會計分錄。

　　[會計處理]委托方的會計分錄如下：

　　1.發(fā)出委托代銷品時：

　　借：庫存商品——委托出口商品1000000

　　貸：庫存商品1000000

　　2.收到代銷單時：

　　借：應(yīng)收賬款1230000

　　貸：商品銷售收入——出口銷售收入1230000

　　3.收到藍天外貿(mào)公司交來的貨款時：

　　借：銀行存款1217700

　　銷售費用12300

　　貸：應(yīng)收賬款1230000

　　4.結(jié)轉(zhuǎn)委托出口商品成本：

　　借：商品銷售成本1000000

　　貸：庫存商品——委托出口商品1000000

　　5.申報出口應(yīng)退增值稅、消費稅（在委托方辦理）轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會計分錄。

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