摘要：建筑企業(yè)分包業(yè)務(wù)分為專業(yè)分包業(yè)務(wù)和勞務(wù)分包業(yè)務(wù)兩種情況，只要發(fā)包方選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況下，則發(fā)包方與分包方之間實(shí)行差額預(yù)繳增值稅和差額申報(bào)增值稅的稅收政策。建筑分包業(yè)務(wù)是否合法，如何進(jìn)行差額計(jì)稅？ 建筑企業(yè)分包業(yè)務(wù)分為專業(yè)分包業(yè)務(wù)和勞務(wù)分包業(yè)務(wù)兩種情況，只要發(fā)包方選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的情況下，則發(fā)包方與分包方之間實(shí)行差額預(yù)繳增值稅和差額申報(bào)增值稅的稅收政策。要控制發(fā)包業(yè)務(wù)差額征稅中的的財(cái)稅法風(fēng)險(xiǎn)，必須實(shí)施法務(wù)管控、財(cái)務(wù)管控和稅務(wù)管控。 （一）建筑企業(yè)分包業(yè)務(wù)差額征稅的法務(wù)管控 1、專業(yè)分包的法務(wù)管控策略 （1）建筑合同必須與招投標(biāo)文件的實(shí)質(zhì)性條款保持一致 簽訂的建設(shè)工程施工合同與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書載明的工程范圍、建設(shè)工期、工程質(zhì)量、工程價(jià)款不一致的工程結(jié)算依據(jù)是：以招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書作為結(jié)算工程價(jià)款的依據(jù)。 《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》第四十六條規(guī)定：“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同。招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議�！钡谖迨艞l規(guī)定：“招標(biāo)人與中標(biāo)人不按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立合同的，或者招標(biāo)人、中標(biāo)人訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的協(xié)議的，責(zé)令改正；可以處中標(biāo)項(xiàng)目金額千分之五以上千分之十以下的罰款�！� 《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定：“招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)依照招標(biāo)投標(biāo)法和本條例的規(guī)定簽訂書面合同，合同的標(biāo)的、價(jià)款、質(zhì)量、履行期限等主要條款應(yīng)當(dāng)與招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件的內(nèi)容一致。招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議�！比绻�招標(biāo)文件明確規(guī)定：建筑總承包方承包下的工程不允許再進(jìn)行分包，則總承包方就不可以與專業(yè)資質(zhì)的建筑企業(yè)簽訂專業(yè)分包合同，否則簽訂的專業(yè)分包合同無效！今后發(fā)包方將給總承包方處以罰款，收取違約金等法律風(fēng)險(xiǎn)。 （2）禁止違法分包，專業(yè)分包方必須具有一定的資質(zhì)，專業(yè)分包合同中的分包額低于建筑總承包合同額的50%。 《中華人民共和國建筑法》（中華人民共和國主席令第二十九號）第二十九條建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位；但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可。施工總承包的，建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由總承包單位自行完成。建筑工程總承包單位按照總承包合同的約定對建設(shè)單位負(fù)責(zé)；分包單位按照分包合同的約定對總承包單位負(fù)責(zé)�？偝邪鼏挝缓头职鼏挝痪头职こ虒ㄔO(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位。禁止分包單位將其承包的工程再分包�；诖艘�(guī)定，禁止違法分包，專業(yè)分包方必須具有一定的資質(zhì)，專業(yè)分包合同中的分包額低于建筑總承包合同額的50%。 2、勞務(wù)分包的法務(wù)管控策略 （1）清包工分包合同的兩種情況。 財(cái)稅[2016]36號文件附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)“建筑服務(wù)”第一款規(guī)定：以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)�；诖藯l規(guī)定，清包工方式包括兩種方式：一是分包人不采購建筑工程所需的材料（含主材和輔料），只采購全部人工費(fèi)用；二是分包人只采購筑工程所需的輔料和全部人工費(fèi)用。 （2）建筑承包單位與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同而不能簽訂違法分包合同。 《住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于印發(fā)建筑工程施工發(fā)包與承包違法行為認(rèn)定查處管理辦法的通知》（建市規(guī)【2019】1號）第12條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“承包單位將其承包的工程分包給個(gè)人的，是違法分包行為”。第12條第（四）項(xiàng)規(guī)定：“專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包的，是違法分包行為”。建市規(guī)【2019】1號第12條（五）項(xiàng)規(guī)定：“專業(yè)作業(yè)承包人將其承包的勞務(wù)再分包的，是違法分包行為”。建市規(guī)【2019】1號第12條第（六）項(xiàng)規(guī)定：“專業(yè)作業(yè)承包人除計(jì)取勞務(wù)作業(yè)費(fèi)用外，還計(jì)取主要建筑材料款和大中型施工機(jī)械設(shè)備、主要周轉(zhuǎn)材料費(fèi)用的，是違法分包行為”。 基于此規(guī)定，專業(yè)分包單位（即分包人包工包料）可以就專業(yè)工程中的勞務(wù)作業(yè)部分再進(jìn)行分包是合法行為。或者專業(yè)分包單位（即分包人包工包料）可以就專業(yè)工程中的部分輔料和勞務(wù)作業(yè)部分再進(jìn)行分包是合法行為。但是，專業(yè)作業(yè)承包人（實(shí)踐中某一專業(yè)作業(yè)的勞務(wù)公司）再進(jìn)行勞務(wù)分包是違法行為。 （3）承包單位與勞務(wù)公司不可以簽訂違法轉(zhuǎn)包行為。 建市規(guī)【2019】1號第19條規(guī)定：“施工總承包單位、專業(yè)承包單位均指直接承接建設(shè)單位發(fā)包的工程的單位；專業(yè)分包單位是指承接施工總承包或專業(yè)承包企業(yè)分包專業(yè)工程的單位；承包單位包括施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位”。 建市規(guī)【2019】1號第8條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“專業(yè)作業(yè)承包人承包的范圍是承包單位承包的全部工程，專業(yè)作業(yè)承包人計(jì)取的是除上繳給承包單位“管理費(fèi)”之外的全部工程價(jià)款的，是違法轉(zhuǎn)包行為”。建市規(guī)【2019】1號第8條第（八）項(xiàng)規(guī)定：“專業(yè)作業(yè)的發(fā)包單位不是該工程承包單位的，是違法轉(zhuǎn)包行為”。基于此規(guī)定，施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位將承包的工程全部交給勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包人）施工，只向勞務(wù)公司（專業(yè)作業(yè)承包人）收取一定的管理費(fèi)用的行為是違法轉(zhuǎn)包行為。 （4）勞務(wù)分包（專業(yè)作業(yè)承包）業(yè)務(wù)的三種合法性界定。 根據(jù)以上法律依據(jù)分析，以下勞務(wù)分包（專業(yè)作業(yè)承包）業(yè)務(wù)是合法的： 一是施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位可以就其純勞務(wù)部分進(jìn)行分包給勞務(wù)公司或自然人包工頭； 二是專業(yè)作業(yè)勞務(wù)承包人不能夠再進(jìn)行勞務(wù)分包，否則是違法分包行為。 三是施工總承包單位、專業(yè)承包單位和專業(yè)分包單位可以就其部分輔料和純勞務(wù)部分進(jìn)行分包給勞務(wù)公司或自然人包工頭。 （二）建筑企業(yè)分包款差額扣除征稅的稅務(wù)管控 1、發(fā)包方與分包方之間差額征收增值稅與抵扣增值稅的區(qū)別主要體現(xiàn)為：發(fā)包方與分包方抵扣增值稅制度是專門應(yīng)用于發(fā)包方選擇一般計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的發(fā)包方與分包方之間的增值稅申報(bào)制度，而發(fā)包方與分包方之間差額征收增值稅制度是專門應(yīng)用于發(fā)包方選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅的發(fā)包方與分包方之間的增值稅申報(bào)制度。發(fā)包方與分包方之間差額征收增值稅是指選擇簡易計(jì)稅方法的發(fā)包方，在發(fā)生分包的情況下，為了規(guī)避發(fā)包方重復(fù)納稅而選擇的一種增值稅征收方法。 2、適合扣除分包款差額征收增值稅的主體：發(fā)包方(包括建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司) 《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）第三條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第四條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款： （一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。 （二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。 （三）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。 以上稅收政策只強(qiáng)調(diào)了“以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，差額預(yù)繳增值稅”的主體是“跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人”，而跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人包括：建筑企業(yè)總承包方、建筑企業(yè)專業(yè)承包方、建筑企業(yè)專業(yè)分包方，勞務(wù)公司，只要以上四個(gè)主體（建筑企業(yè)總承包方、建筑企業(yè)專業(yè)承包方、建筑企業(yè)專業(yè)分包方，勞務(wù)公司）發(fā)生分包行為，在預(yù)繳增值稅時(shí)，都可以享受差額征收增值稅的政策。因此，適合扣除分包款差額征收增值稅的主體是：發(fā)生分包行為的發(fā)包方(包括建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司)，而不僅僅指建筑總分包之間。 3、適合扣除分包款差額征收增值稅必須具備的條件 根據(jù)以上稅收政策的規(guī)定，適合扣除分包款差額征收增值稅的必須具備兩個(gè)條件： 一是跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，包括建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司； 二是跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司發(fā)生分包行為。 三是發(fā)包方必須向分包方支付分包款，而且必須向分包方索取符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證。 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第六條 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。其中上述合法有效憑證是指： （一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。 上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。 （二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。 （三）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證 4、發(fā)包方與分包方之間扣除分包款差額征收增值稅的納稅方法 《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第三條、納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號印發(fā)）。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2017]58號）第三條、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，按照2%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。 根據(jù)以上稅收政策的規(guī)定，發(fā)包方與分包方之間扣除分包款差額征收增值稅的納稅方法： 第一，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)總承包方、建筑企業(yè)專業(yè)承包方、建筑企業(yè)專業(yè)分包方，勞務(wù)公司在不同的地級行政區(qū)范圍內(nèi)（不同的省、地級市）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，且發(fā)生分包行為時(shí)，建筑企業(yè)總承包方、建筑企業(yè)專業(yè)承包方、建筑企業(yè)專業(yè)分包方，勞務(wù)公司應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，按照2%的預(yù)征率在建筑勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)部門預(yù)繳增值稅，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，按照3%的預(yù)征率在建筑勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)部門預(yù)繳增值稅。 第二，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)總承包方、建筑企業(yè)專業(yè)承包方、建筑企業(yè)專業(yè)分包方，勞務(wù)公司在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，且發(fā)生分包行為時(shí)，建筑企業(yè)總承包方、建筑企業(yè)專業(yè)承包方、建筑企業(yè)專業(yè)分包方，勞務(wù)公司應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，按照2%的預(yù)征率在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)部門預(yù)繳增值稅，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，按照3%的預(yù)征率在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)部門預(yù)繳增值稅。 第三，簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí)，在建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局差額申報(bào)增值稅。由于簡易計(jì)稅的建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司在建筑服務(wù)所在地稅務(wù)局按照3%的稅率差額預(yù)交了在增值稅，所以簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司發(fā)生分包業(yè)務(wù)時(shí)，在建筑總承包方、專用承包方、專業(yè)分包方和勞務(wù)公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局實(shí)質(zhì)上零申報(bào)增值稅。 第四，發(fā)包方與分包方之間差額預(yù)繳增值稅應(yīng)提供的法律資料 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第53號第八條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條第（三）項(xiàng)的規(guī)定，建筑企業(yè)總承包方跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料： （1）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）； （2）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）； （3）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。 5、差額扣除分包款計(jì)征增值稅的“分包款的范圍” 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）第七條的規(guī)定，發(fā)包方與分包方之間差額扣除分包款計(jì)征增值稅的“分包款的范圍”是指：發(fā)包方支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 （1）價(jià)外費(fèi)用的范圍 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第65號令）第十二條的定，“價(jià)外費(fèi)用”包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 （三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 （四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)�！� （2）“全部價(jià)款”的范圍 “全部價(jià)款”包括發(fā)包方向分包方支付的分包工程所發(fā)生的材料款、建筑服務(wù)款和給予分包方的索賠結(jié)算收入、工程變更結(jié)算收入、材料價(jià)款調(diào)整結(jié)算收入。特別要提醒的是發(fā)包方向分包方支付的分包工程所發(fā)生的材料款。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第一條的規(guī)定，售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。因此，根據(jù)此規(guī)定，如果分包方與發(fā)包方簽訂了包工包料的分包合同，而且分包方在工程中所用的材料是分包人自己生產(chǎn)加工的情況下，則分包方向發(fā)包方開具一張13%稅率的增值稅材料發(fā)票，一張是9%稅率的建筑服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票。 根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第53號第八條的規(guī)定，發(fā)包方與分包方之間差額預(yù)交增值稅時(shí)，必須滿足的條件是：發(fā)包方從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章），該文件中只強(qiáng)調(diào)分包方發(fā)票復(fù)印件，而沒有具體強(qiáng)調(diào)材料發(fā)票和建筑服務(wù)業(yè)發(fā)票。因此，分包方給發(fā)包方開具的材料發(fā)票和建筑服務(wù)業(yè)發(fā)票，發(fā)包方都可以扣除支付給分包方的材料款和服務(wù)款，實(shí)行差額預(yù)交增值稅。 （三）建筑企業(yè)分包業(yè)務(wù)差額征稅的財(cái)務(wù)管控 1、會計(jì)核算依據(jù) 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會[2016]22號）。 （1）二級科目“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。 （2）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。 按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。二級科目“預(yù)交增值稅”科目：核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。 企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 貸：銀行存款 月末企業(yè)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目 借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅 2、【案例分析：建筑企業(yè)簡易計(jì)稅情況下的總分包業(yè)務(wù)的會計(jì)核算、票據(jù)開具 】 （一）案情介紹 山東的甲公司承包了山西一個(gè)合同值為1000萬元(含增值稅）的工程項(xiàng)目，并把其中300萬元(含增值稅）的部分項(xiàng)目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司，工程完工后，該工程項(xiàng)目最終結(jié)算值為 1000萬元(含增值稅） 。假設(shè)該項(xiàng)目屬于老項(xiàng)目，甲乙公司均采取簡易計(jì)稅。甲公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本500萬元.請分析如何進(jìn)行會計(jì)核算？ （二）會計(jì)核算（單位為：萬元） （1）總包方甲公司的會計(jì)處理 完成合同成本： 借：合同履約成本—合同成本 500 貸：原材料等 500 收到總承包款： 借：銀行存款 1000 貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 970.87 應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅 29.13 分包工程結(jié)算： 借：合同履約成本——?jiǎng)趧?wù)分包成本 300 貸：應(yīng)付賬款——乙公司 300 全額支付分包工程款并取得分包方開具的增值稅普通發(fā)票時(shí)： 借：應(yīng)付賬款——乙公司 300 貸：銀行存款 300 同時(shí) ，借：應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計(jì)稅 8.74【300÷（1+3%））×3%】 貸：合同履約成本——?jiǎng)趧?wù)分包成本 8.74 工程完工，甲公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用： 借：主營業(yè)務(wù)成本 791.26 貸：合同履約成本 917.43 借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 970.87 貸：主營業(yè)務(wù)收入 970.87 向項(xiàng)目所在地山西國稅局預(yù)繳稅款=（1000-300）÷（1+3%）×3%）=20.38（萬元）的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 20.38 貸：銀行存款 20.38 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 20.38 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 20.38 3、全額開票，差額計(jì)稅 發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。簡易計(jì)稅的情況下，一般預(yù)繳稅款等于向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)的稅額。甲納稅申報(bào)按差額計(jì)算稅額：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（萬元）。 建筑施工采用簡易計(jì)稅方法時(shí)，發(fā)票開具采用差額計(jì)稅但全額開票，這與銷售不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、旅游服務(wù)等差額開票不同，甲公司可全額開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上填寫：稅額為29.12萬元[1000÷（1+3%）×3%]；銷售金額為：970.88萬元（1000-29.12）。
以上是【會計(jì)家園小編整理：建筑分包業(yè)務(wù)如何進(jìn)行差額計(jì)稅？】，想了解更多相關(guān)內(nèi)容，請?jiān)L代理記賬欄目>>
會計(jì)家園一站式創(chuàng)業(yè)服務(wù)平臺，提供全面、專業(yè)、高效的企業(yè)服務(wù)。包括：代理記賬、注冊地址出租、代辦公司注
冊、會計(jì)記賬、社保代理、會計(jì)代理、用友代理、出具審計(jì)報(bào)告、公司注銷、辦理公司營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)籌劃服務(wù)等。
咨詢“會計(jì)家園”客服，即可辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，客服電話 13522780767（劉經(jīng)理） |
微信咨詢
電話咨詢
QQ咨詢
