摘要：“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”三級(jí)明細(xì)科目余額怎么結(jié)轉(zhuǎn)？在實(shí)現(xiàn)電算化之后，“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”三級(jí)明細(xì)科目期末余額數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到下年的期初數(shù)，應(yīng)交增值稅各專欄余額越來越大，怎么辦？ 按照財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的要求，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”等二級(jí)明細(xì)科目。同時(shí)，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄，核算企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)。 直觀的看，專欄的設(shè)置規(guī)定是這樣的：  真實(shí)的賬頁是這樣的(因篇幅沒有列舉全專欄，而且得要橫一下手機(jī)看)： 
多欄式明細(xì)分類賬，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目分設(shè)若干專欄，用以在同一張賬頁集中反映各有關(guān)明細(xì)科目或明細(xì)項(xiàng)目的核算資料。按明細(xì)分類賬登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，多欄式明細(xì)分類賬頁又分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均多欄三種格式。應(yīng)交增值稅的多欄式明細(xì)分類賬就屬于借貸方均多欄的格式。 按照規(guī)定，企業(yè)平時(shí)發(fā)生采購或銷售業(yè)務(wù)，產(chǎn)生的增值稅相關(guān)金額，應(yīng)計(jì)入應(yīng)交增值稅明細(xì)賬各專欄，比如“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等。月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目;對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。 按照上述方法處理之后，就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)問題：各專欄在期末都會(huì)有余額。在手工記賬階段，年末可以僅將“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年，各欄目累計(jì)發(fā)生額不再結(jié)轉(zhuǎn)。在實(shí)現(xiàn)電算化之后，企業(yè)也可按手工賬的方法，僅將“應(yīng)交增值稅”這一級(jí)科目的借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年;或者通過做紅字會(huì)計(jì)分錄，將相關(guān)專欄發(fā)生額做沖銷，實(shí)現(xiàn)將期末余額數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到下年的期初數(shù)，避免應(yīng)交增值稅各專欄余額越來越大，造成各專欄余額失去意義。這項(xiàng)會(huì)計(jì)處理，建議月末不做，年末做。 有些單位不是設(shè)置多欄式賬頁，而是在“應(yīng)交增值稅”下設(shè)置了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等三級(jí)明細(xì)科目(不太符合財(cái)政部的要求)。采用這種核算模式下，“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等都變成了一個(gè)獨(dú)立的賬戶，既有借方又有貸方。為了避免這些三級(jí)明細(xì)科目產(chǎn)生越來越多的累計(jì)余額，在期末需要將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目進(jìn)行借貸方向?qū)_結(jié)轉(zhuǎn)。如果年末是留抵稅額的情況下，結(jié)轉(zhuǎn)完后整個(gè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”就只有“進(jìn)項(xiàng)稅額”還有余額，其他三級(jí)明細(xì)科目都會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)平。或者可以這么處理這項(xiàng)業(yè)務(wù)：將應(yīng)交增值稅下的各三級(jí)明細(xì)科目的相應(yīng)金額結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅”。 結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額類的科目相關(guān)發(fā)生額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款) 結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額類的科目相關(guān)發(fā)生額： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅 根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目借貸方的差額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目借方或貸方。 “應(yīng)交增值稅”科目，每月的明細(xì)科目借貸方余額可不結(jié)平，但在年底必須要結(jié)平各明細(xì)科目。 財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》等相關(guān)文件對(duì)于應(yīng)交增值稅各專欄期末余額處理問題,并不會(huì)做詳細(xì)規(guī)定,以上作法屬于個(gè)人觀點(diǎn),僅供各位參考。
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