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摘要：納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員，按照“建設工程承包合同”還是按照“財產(chǎn)租賃合同”繳納印花稅?將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員，該如何繳納印花稅? 建筑施工設備出租并配備操作人員印花稅繳納、政策如下。

問題：納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員，按照“建設工程承包合同”還是按照“財產(chǎn)租賃合同”繳納印花稅?

解答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)第二條規(guī)定：“下列憑證為應納稅憑證：

1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術合同或者具有合同性質的憑證;

2.產(chǎn)權轉移書據(jù);

3.營業(yè)賬簿;

4.權利、許可證照;

5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證�！�

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》((1988)財稅字第255號)第三條規(guī)定：“條例第二條所說的建設工程承包合同，是指建設工程勘察設計合同和建筑安裝工程承包合同。”

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務院令第11號)《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“財產(chǎn)租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等�！�

納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員雙方簽訂的是“設備租賃合同”，因此應按照“財產(chǎn)租賃合同”繳納印花稅。不能按”建筑安裝工程承包合同“萬分之三繳納印花稅。

延伸提醒

一、增值稅處理：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)第十六條規(guī)定，納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。一般納稅人適用9%適用稅率，此政策僅僅是針對增值稅處理的特殊規(guī)定，并不影響印花稅的適用稅目。

二、企業(yè)所得稅處理：

1、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

2、根據(jù)國稅函【2010】79號第一條規(guī)定，關于租金收入確認問題。根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。

出租方如為在我國境內(nèi)設有機構場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

來源：東方稅語  作者：趙東方

2017年8月的解析——

建筑設備配備操作人員出租,按“建筑服務”繳納增值稅的幾個實務疑問

財稅[2016]140號第十六條規(guī)定：納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。

建筑施工設備大多屬于特種設備，需要特殊技能的操作人員進行操作。施工單位租用設備時通常會要求設備租賃企業(yè)配備專業(yè)操作人員。我們理解，配備操作人員的建筑施工設備租賃業(yè)務，已經(jīng)不單純是動產(chǎn)租賃業(yè)務，而是一種建筑勞務的自帶設備施工服務，將其定義為“建筑服務”，特別符合實際的業(yè)務情形。140號文的規(guī)定，將此類租賃業(yè)務從動產(chǎn)租賃業(yè)務中分離出來，應該是借鑒了車輛、船舶等交通工具的“干租”和“濕租”的規(guī)定，重新定義了適用稅目和稅率。該規(guī)定減輕了建筑施工設備租賃企業(yè)的稅負，當然，施工企業(yè)作為設備使用方，能抵扣的稅金也減少了。

但是該規(guī)定出臺后，在具體工作中，尚有以下問題需要澄清：

1、配備操作人員的建筑施工設備租賃業(yè)務，按照“建筑服務”繳納增值稅，那么，設備租賃企業(yè)僅提供設備和人員為施工企業(yè)提供服務，不提供施工材料，此類業(yè)務能否定義為清包工合同，從而適用簡易征收計稅方式？

2、配備操作人員的建筑施工設備租賃業(yè)務，按照“建筑服務”繳納增值稅，設備租賃企業(yè)提供配備人員的設備租賃業(yè)務是否需要辦理外經(jīng)證到工程所在地預繳增值稅？

3、配備操作人員的建筑施工設備租賃業(yè)務，按照“建筑服務”繳納增值稅，那么，建筑施工企業(yè)支付給建筑設備租賃企業(yè)的款項，能否作為施工方支付的分包款扣減預繳稅款，或者作為建筑施工企業(yè)差額征收的扣減額？

政策是好政策，但在實際工作中，各地稅務機關執(zhí)行口徑的不一致，會給企業(yè)造成各種困惑，納稅人需要跟稅務機關多加溝通，稅務機關也應盡早出臺具體的解釋口徑，在具體的口徑下發(fā)前，納稅人應該謹而慎之。

作者：張欽光

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