摘要：本文介紹建筑業(yè)增值稅的稅務(wù)處理、企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理，總結(jié)了九大涉稅風(fēng)險。目前建筑行業(yè)增值稅是9%，本文還按照以前11%舉例，知道就行，建筑行業(yè)的稅率，預(yù)交、政策、涉稅風(fēng)險如下。 一、增值稅預(yù)繳稅款 （一）預(yù)繳地點 1．異地預(yù)繳 同一地級行政區(qū)范圍外跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號，2017年第11號）。 2．預(yù)收款預(yù)繳 同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，反之，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳。（財稅〔2017〕58號） （二）計算公式 1．一般計稅 應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+9%)×2% 2．簡易計稅 應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3% （三）預(yù)繳時間 當(dāng)月取得的預(yù)收款，次月申報期前進(jìn)行預(yù)繳。 （四）預(yù)繳填報 《增值稅預(yù)繳稅款表》、與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。 二、增值稅納稅申報 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項（納稅人銷售服務(wù)過程中或者完成后收到款項）或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天)。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （二）銷售額 1. 一般計稅：取得的全部價款和價外費用為銷售額。 2. 簡易計稅：取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額。 簡易計稅繼續(xù)沿用了原營業(yè)稅的差額征稅規(guī)定，可扣除支付的分包款。簡易計稅項目不允許抵扣進(jìn)項稅額，如果這個項目存在層層分包，而又不實行差額計稅，就會存在重復(fù)交稅的問題，政策規(guī)定簡易計稅可以實行差額征稅。一般計稅，不得扣除支付的分包款，憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，不會出現(xiàn)重復(fù)交稅的問題。因此，一般計稅是全額計稅，可以抵扣進(jìn)項稅額；簡易計稅是不能抵扣進(jìn)項稅額。 （三）稅率 1. 一般計稅:9% 2. 簡易計稅：3% （四）申報地點 機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)（其他個人向建筑服務(wù)發(fā)生地） 例：A 省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2017 年8月 在B 省提供建筑服務(wù)（非簡易計稅項目），當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665 萬元，支付分包款222 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為22萬元），支付不動產(chǎn)租賃費用111 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11 萬元），購入建筑材料585 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為85萬元）。該建筑企業(yè)收到建筑服務(wù)收入時應(yīng)如何開票？預(yù)繳時應(yīng)如何交稅？在9 月納稅申報期如何申報繳納增值稅？ 【解析】 （1）收到建筑服務(wù)收入時應(yīng)全額開具增值稅專用發(fā)票，不含稅金額1500萬元，稅額165萬元，價稅合計1665萬元。 （2）就B 省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳增值稅。 當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-222）÷（1+11%）×2%= 26萬元 （3）分項目預(yù)繳后，需要回到機構(gòu)所在地A 省向主管國稅機關(guān)申報納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額= 1665 ÷ （ 1+11% ） ×11%-22-11-85= 47 萬元 當(dāng)期應(yīng)補稅額= 47-26=21 萬元 三、企業(yè)所得稅 （一） 納稅義務(wù)發(fā)生時間 建筑業(yè)提供建筑服務(wù)屬于提供勞務(wù)收入，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三第二項規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 （二）預(yù)繳稅款 跨地區(qū)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管，依據(jù)國稅函[2010]156號規(guī)定處理，建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。 （三）納稅申報 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告 (國家稅務(wù)總局公告2012年第57號) 該公告主要適用于跨省的分公司，公告規(guī)定：省內(nèi)跨市分公司由各省自己制定辦法。安徽省是2013年12號公告，規(guī)定：市內(nèi)跨縣、區(qū)分公司由各市自己制定辦法。 第二十四條 以總機構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。 按上款規(guī)定視同獨立納稅人的分支機構(gòu)，其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。 四、建筑業(yè)涉稅風(fēng)險 （一）簡易計稅不符合規(guī)定 1.應(yīng)適用簡易計稅的未簡易計稅 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，在建設(shè)單位自行采購全部或部分主要建筑材料的情況下，一律適用簡易計稅的政策。 注意：建筑工程總承包單位，而非分包單位；提供工程服務(wù)而非裝修等服務(wù)，是為了確保建筑企業(yè)“應(yīng)享盡享”簡易計稅政策。 2.不應(yīng)簡易計稅的項目簡易計稅了 可選擇適用簡易計稅的有： （1）清包工 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。 （2）甲供材 一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。 一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。 （3）老項目 一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 建筑工程老項目，是指： a.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 b.《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 c.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 3.為了擴(kuò)大分包款金額，銷售自產(chǎn)貨物且負(fù)責(zé)安裝全開成安裝服務(wù)發(fā)票。 （二）提前確認(rèn)收入，收到預(yù)收款時，確認(rèn)了銷售收入 從2017年7月1日起，建筑業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間由收款時變?yōu)榘l(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項（納稅人銷售服務(wù)過程中或者完成后收到款項）或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天)。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（財稅〔2017〕58號） （三）差額計稅或差額預(yù)繳不符合規(guī)定 1.預(yù)繳或申報時差額扣除了從分包方取得的材料發(fā)票 例：甲公司承包了一工程項目，適用簡易計稅，該項目當(dāng)月取得工程款收入200萬，向分包方乙公司支付了100萬元的分包款，并取得了品名為“鋼筋”的增值稅普通發(fā)票，含稅金額100萬元。甲公司預(yù)繳稅款時不能扣除材料發(fā)票。 2.預(yù)繳增值稅款時未按規(guī)定報送資料 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：《增值稅預(yù)繳稅款表》、與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。（總局公告2016年53號） 3.同一地級行政區(qū)內(nèi)，收到預(yù)收款，未在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅 納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。（財稅〔2017〕58號） 4.差額預(yù)繳時，未按工程項目分別扣除預(yù)繳稅款。 例：甲、乙兩個項目都是同一地級行政區(qū)范圍外跨縣（市、區(qū)）項目，適用簡易計稅，甲項目沒有分包，當(dāng)月取得工程款收入200萬，乙項目有分包，當(dāng)月沒有取得工程款收入，但向分包方支付了100萬元的分包款，取得了建筑服務(wù)發(fā)票。 甲項目預(yù)繳稅款時不能扣除乙項目的100萬元。乙項目向分包方取得的建筑服務(wù)發(fā)票應(yīng)在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。 （五）對違法轉(zhuǎn)包、分包進(jìn)行了差額征稅 分包是指從事工程總承包的單位將所承包的建設(shè)工程的一部分依法發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位的行為，該總承包人并不退出承包關(guān)系，其與第三人就第三人完成的工作成果向發(fā)包人承擔(dān)連帶責(zé)任。違法分包包括： 1.總承包單位將建設(shè)工程分包給不具有相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的； 2.建設(shè)工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他單位完成的； 3.施工總承包單位將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的； 4.分包單位將其承包的建設(shè)工程再分包的。 5.聘請其他個人為分包方，其他個人沒有施工資質(zhì)，只能從事簡易初級工程作業(yè)。 轉(zhuǎn)包指承包人在承包工程后，又將其承包的工程建設(shè)任務(wù)轉(zhuǎn)讓給第三人，轉(zhuǎn)讓人退出承包關(guān)系，受讓人成為承包合同的另一方當(dāng)事人的行為。根據(jù) 《中華人民共和國建筑法》第24條、28條、29條規(guī)定，禁止將承包的工程進(jìn)行轉(zhuǎn)包。 （四）甲供材計稅依據(jù)不準(zhǔn)確 1.計稅依據(jù)包括甲供材時 當(dāng)甲供材作為工程款的一部分，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并抵減部分工程款，計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括甲供材。如工程款1000 萬，甲方實際支付600 萬，剩余400 萬用甲供材抵頂工程款，計稅依據(jù)應(yīng)為1000萬。甲方用甲供材抵頂工程款，屬有償銷售貨物所有權(quán)，400萬應(yīng)做收入，繳納增值稅；甲方征稅后，建筑企業(yè)可以獲得進(jìn)項稅額正常抵扣。 2.計稅依據(jù)不包括甲供材時 甲供材與工程款無關(guān)，甲方采購后交給建筑企業(yè)使用，并另行支付工程款。比如，工程款600 萬，甲供材400 萬，計稅依據(jù)應(yīng)為600萬。 （五）虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險 1.讓水泥廠為其虛開水泥發(fā)票 建筑企業(yè)向攪拌站購入水泥混凝土，水泥混凝土30%的成份是水泥，攪拌站采用簡易征收，不得抵扣17%的進(jìn)項發(fā)票，因此，水泥發(fā)票開給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)帳面做購入水泥自拌。 2.借掛靠之名虛開增值稅專用發(fā)票 掛靠經(jīng)營，是指企業(yè)、合伙組織等與另一個經(jīng)營主體達(dá)成依附協(xié)議，掛靠方通常以被掛靠方的名義對外從事經(jīng)營活動，被掛靠方提供資質(zhì)、技術(shù)、管理等方面的服務(wù)并定期向掛靠方收取一定管理費用的經(jīng)營方式。掛靠經(jīng)營的關(guān)系實質(zhì)上是一種借用關(guān)系，這種借用關(guān)系的內(nèi)容主要表現(xiàn)為資質(zhì)、技術(shù)、管理經(jīng)驗等無形財產(chǎn)方面的借用。就資質(zhì)來說，存在單位資質(zhì)、工程技術(shù)等管理人員的資格證書的借用。 掛靠行為要合法化，要按照下面要求來做： （1）被掛靠方要在項目開始前，與掛靠人簽訂內(nèi)部掛靠協(xié)議。 （2）掛靠人在招標(biāo)單位發(fā)布招標(biāo)文件后，去被掛靠企業(yè)開具介紹信，再去招標(biāo)單位領(lǐng)取招標(biāo)文件、以被掛靠企業(yè)報名投標(biāo)，被掛靠企業(yè)做好投標(biāo)登記工作，同時做好相關(guān)的配套管理服務(wù)。 （3）被掛靠企業(yè)針對招標(biāo)單位的招標(biāo)文件，制作投標(biāo)文件。 （4）被掛靠企業(yè)對掛靠的項目在會計上單獨建賬、獨立核算。 （5）掛靠人就掛靠項目必須以被掛靠企業(yè)名義與各個材料商、分包商及時簽訂合同。 （6）由被掛靠方企業(yè)銀行存款賬戶直接支付給與工程項目有真實業(yè)務(wù)往來的供應(yīng)商、分包商銀行賬戶，付款之前，供應(yīng)商、分包商根據(jù)合同約定必須開具合規(guī)增值稅發(fā)票。 3.與勞務(wù)派遣公司在沒有提供真實勞務(wù)服務(wù)情況下虛開勞務(wù)發(fā)票。 按開票金額一定比例支付給勞務(wù)派遣公司，在沒有提供真實勞務(wù)服務(wù)情況下虛開勞務(wù)發(fā)票，造成實際提供勞務(wù)的勞務(wù)用工人員和村民少繳稅款。 根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。 建筑公司必須與掛靠的勞務(wù)公司簽定勞務(wù)分包合同，合同中明確注明建筑企業(yè)代發(fā)勞務(wù)公司農(nóng)民民工工資，建筑公司要以掛靠勞務(wù)公司名義和每位民工簽勞務(wù)合同。 4.未取得防偽稅控系統(tǒng)開具的商品明細(xì)清單 品名為“貨物一批，詳見清單“的增值稅專用發(fā)票，未取得用防偽稅控系統(tǒng)開具的商品明細(xì)清單，經(jīng)比對，購銷雙方的明細(xì)清單不符，存在讓他人為自己虛開（為自己虛開）增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。 （八）不扣少扣個人所得稅 1.大量的建造師、造價師掛證費、外聘技術(shù)人員制作標(biāo)書、預(yù)算報價等費用采取虛造管理人員工資表列支且沒有代扣個人所得稅情況。 2.其他個人從建筑企業(yè)取得各項勞務(wù)報酬，適用稅率是20%、30%、40%（支付4000以下的所得，減去800，后乘以20%；4000以上的減20%，20000以上的稅率是20%,20000-50000的稅率30%，50000以上的稅率是40%，到稅務(wù)局代開發(fā)票時已按開票金額1.5%預(yù)交的個人所得稅，少繳部分應(yīng)補扣補繳。 （九）隨意簽合同，未及時確認(rèn)增值稅納稅義務(wù) 建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項（納稅人銷售服務(wù)過程中或者完成后收到款項）或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天)。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。簽訂了書面合同且書面合同約定了付款日期的，應(yīng)按照書面合同確認(rèn)的付款期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。
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